Расходы, подтвержденные квитанцией от ИП на патенте, — можно ли такие затраты принять к учету?

Вопрос

Сотрудник организации в качестве подтверждения расходов к авансовому отчету приложил кассовый чек от ИП на патентной системе налогообложения с отсутствующим обязательным реквизитом «Наименование товара (услуги, работы)». Дополнительно приложена квитанция формы БО-3 с указанием услуги «Балансировка, установка колес».

Возможно ли на основании предоставленных документов признать расход организации на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»?

Мнение экспертов

На вопрос ответила Ольга Волкова, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ.

Обоснование позиции

Расходы, уменьшающие полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», принимаются к учету в целях налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в .

И еще согласно  налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга), форма и порядок заполнения (далее — Порядок) которой утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В соответствии с п. 1.1 Порядка в Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом (без применения двойной записи) отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

То есть одним из критериев для признания затрат в налоговой базе и отражения в регистре налогового учета является их документальное подтверждение — в частности, оформление оправдательными документами в соответствии с российским законодательством.

Непосредственно уже для норм «обновленной» редакции закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» в официальных разъяснениях отмечается: налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты при наличии авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.

Если при осуществлении расчетов применялась контрольно-кассовая техника, оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Закона о ККТ (письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-03-06/1/3298).

Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не учитываются для целей налогообложения прибыли, как не имеющие надлежащего документального подтверждения.

Одновременно в других письмах указывается, что нарушение контрагентом законодательства при документальном оформлении расчетов само по себе не свидетельствует о неправомерности расходов покупателя (письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74132).

В письме Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344 пояснено, что кассовый чек подтверждает факт расчетов, но не обосновывает экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности; в связи с этим отсутствие чека ККТ (речь шла об оплате гостиничных услуг) не влияет на включение затрат по проживанию работника в командировке в расходах при налогообложении прибыли организации.

А в совсем «свежем» письме ФНС от 08.04.2022 № АБ-4-20/4292@ упомянуты  со ст. 1.1, 1.2 Закона о ККТ и разъяснено так:

Сказанное позволяет нам считать, что даже в случае нарушения Закона о ККТ оказавшим услуги индивидуальным предпринимателем неуказание после 01.02.2021 на кассовом чеке наименования товара (работы, услуги) — выданный им кассовый чек вместе с квитанцией и составленным авансовым отчетом будут подтверждать соответствие произведенных расходов установленным требованиям.

Поясним.

В подавляющем большинстве случаев, если речь идет о фискализируемых расчетах после 01.07.2021, подотчетному лицу выдадут «бумажный» кассовый чек (или БСО) либо направят электронный фискальный документ, поскольку после окончания отсрочки практически все организации и ИП при осуществлении ИП обязаны применять контрольно-кассовую технику (пп. 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона о ККТ). Когда пользователь ККТ вправе не применять онлайн-кассу, клиент — подотчетное лицо может подтвердить произведенный расход иными полученными документами.

Как мы поняли, в данном случае у ИП на ПСН при оказании услуг нет права не фискализировать расчеты по п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ, и чек он выдал, но с нарушением реквизитного состава (п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ, ч. 17 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, таблица 3 п. 6, таблица 20 п. 28 и таблица 21 п. 29, таблица 58 п. 74, таблица 59 п. 75, таблица 96 п. 122, таблица 97 п. 123 приложения № 2 к приказу ФНС  от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Но, выражая такое мнение, мы не исключаем иной подход налоговых органов. Оперативно не были обнаружены примеры судебной практики с аналогичным предметом споров, в то же время, например, в решении АС Волгоградской области от 11.04.2022 № А12-34544/2021 суд сделал вывод, что отсутствие в чеке дополнительных реквизитов не препятствует включению затрат в расходы при исчислении налога на прибыль при условии, если экономическая обоснованность покупки была подтверждена другими документами, в том числе утвержденным авансовым отчетом.