Как правильно рассчитать НДФЛ с победителей акции и удержать налог

Описание ситуации

Согласно , налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять налоги в соответствующий бюджет.

Также, согласно :

исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент;
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п.4 ст. 226 НК, а именно: при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Вопрос

Банком планируется проведение рекламной акции, по результатам которой победителям акции (физическим лицам) будет вручен выигрыш, включающий в себя одновременно и натуральную, и денежную формы (например, стоимость приза в натуральной форме 70 000 руб., величина денежных средств — 30 000 руб.).

Общая сумма дохода, выплачиваемая налогоплательщику как в натуральной, так и в денежной форме составляет 100 000 рублей (иные доходы налоговым агентом, кроме поименованных в рассматриваемом примере, налогоплательщику не выплачивались).

Налоговая ставка составляет 35%.

Верно ли мы понимаем, что поскольку сумма НДФЛ, исчисленная в отношении полной стоимости выигрыша — 35 000 рублей (100 000 * 35%), составляет более 50% от суммы дохода в денежной форме — 15 000 рублей (30 000 *50%), при передаче налогоплательщику выигрыша НДФЛ удерживается в размере 15 000 рублей?

Мнение консультантов

Банк верно трактует установленные порядок исчисления, удержания налога на доходы физических лиц в отношении дохода, выплачиваемого в натуральной форме. В приведенной в тексте вопроса ситуации сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемого Банком из «денежной» части передаваемого выигрыша, не может превышать 15 000 рублей.

Все вебинары бесплатные вместе с подпиской «Клерк.Премиум ». Также с подпиской можно учиться и безлимитно консультироваться у экспертов по вопросам бухучета, кадрам и налогам.

Попробуйте подписку на месяц за 2499 руб.

Обоснование мнения консультантов

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 ). Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, при определении налоговой базы, не указанной в пункте 2.1 или 2.2 настоящей статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению (пункт 4 статьи 210 НК).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (пункт 1 ).

На основании налоговая ставка в отношении доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в , установлена в размере 35 процентов.

Как указано в тексте вопроса Банком планируется проведение рекламной акции, по результатам которой победителям акции (физическим лицам) будет вручен выигрыш, включающий в себя одновременно и натуральную, и денежную формы (например, стоимость приза в натуральной форме 70 000 руб., величина денежных средств — 30 000 руб.).

Согласно российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, признаются в целях главы 23 НК налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (пункт 3 статьи 226 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (пункт 4 ).

Порядок исполнения налоговым агентом своих обязанностей, предусмотренный НК, не может быть изменен на основании договора, заключенного с физическим лицом — получателем доходов. Это отмечено представителями Минфина в письме от 13.11.2020 № 03-04-06/98864 на вопрос налогового агента о возможности удержания из НДФЛ, исчисленного в отношении дохода в натуральной форме, без учета ограничения, установленного пунктом 4 статьи 226 НК.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 9 статьи 226 НК).

Таким образом, в рассматриваемом случае сумма налога, удерживаемого банком из «денежной» части передаваемого выигрыша, не может превышать 15 000 рублей.

Банк верно трактует установленные главой 23 НК порядок исчисления, удержания НДФЛ, в отношении дохода, выплачиваемого в натуральной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика в полном размере сумму налога, исчисленную со стоимости выигрыша, Банк обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 , самостоятельной уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В завершении напомним, что в силу доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие за налоговый период 4000 рублей, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При этом, как пояснено специалистами финансового ведомства в письме от 11.04.2018 № 03-04-07/23939:

«В случае, если каждым налоговым агентом при выплате налогоплательщику дохода в виде выигрыша не удержан налог с суммы дохода, не превышающей размер, установленный абзацем восьмым пункта 28 статьи 217 Кодекса, за налоговой период, но при этом в совокупности по таким доходам, полученным за налоговый период от всех налоговых агентов, установленный размер будет превышен, налогоплательщик на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из суммы превышения, с которой налоговыми агентами не был удержан налог, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц».