Головной болью для фирм, торгующих за наличный расчет, стали сделки с другими фирмами. Таким покупателям кроме чека ККМ нужен еще и счет-фактура. Какой из двух документов вписать в книгу продаж: контрольно-кассовую ленту или счет-фактуру? Ответит на этот вопрос статья.
Т.В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» (далее – Закон № 54-ФЗ) действует уже несколько месяцев. Однако его применение до сих пор вызывает немало вопросов.
В непривычные условия попали фирмы, которые иногда продают свои товары (работы, услуги) за наличные деньги другим организациям. Раньше наличные расчеты между юридическими лицами не нужно было проводить через кассовые аппараты. Теперь ситуация изменилась коренным образом.
Учимся заполнять книгу продаж
Раз деньги проводятся через кассовый аппарат, фирме-покупателю нужно выдать чек ККМ. Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ.
По нормам статьи 168 Налогового кодекса чек заменяет счет-фактуру только при наличных расчетах непосредственно с населением, а не с другими фирмами. Исключение составляют продавцы, которым разрешено вообще не использовать контрольно-кассовую технику. Согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, к ним относятся фирмы, торгующие газетами и журналами, ценными бумагами, лотерейными билетами, а также продавцы рынков и другие. Кроме того, НДС принимается к вычету только при наличии счета-фактуры.
Следовательно, фирме-покупателю кроме чека ККМ нужно выдать счет-фактуру. Вот здесь и находит коса на камень. Что делать с книгой продаж? Ведь по правилам в ней отражаются данные лент контрольно-кассовых машин и счетов-фактур. Получается, что одну и ту же сумму налога надо бы указывать в книге дважды? Конечно, это был бы нонсенс. И чиновники косвенно признали абсурдную нестыковку в законодательстве. В письме департамента налоговой политики Минфина от 6 августа 2003 г. № 04-03-11/63 они рассказали, как оформлять документы в такой ситуации.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Согласно пунктам 16 и 21 этих правил, в книге продаж действительно следует регистрировать и выставленные покупателям счета-фактуры и ленты ККМ. Однако так же, как в Налоговом кодексе, в правилах идет речь о тех случаях, когда товары (работы, услуги) продаются за наличные деньги населению.
Поэтому в случае наличных продаж другим фирмам чиновники Минфина рекомендуют отражать в книге продаж только выданные им счета-фактуры. При этом нужно уменьшить выручку, зафиксированную на контрольной ленте ККМ. Из нее нужно вычесть суммы, отраженные в счетах-фактурах, выданных фирмам-покупателям.
Пример
ООО «Заря» занимается розничной продажей канцелярских товаров. Фирма продала ЗАО «Актив» бумагу формата А4 на сумму 3600 руб., в том числе НДС – 600 руб. В этот же день, 28 октября 2003 г., «Заря» выдала «Активу» чек ККМ, квитанцию к приходному кассовому ордеру и счет-фактуру № 26.
В конце рабочего дня кассир «Зари» сдал в бухгалтерию контрольно-кассовую ленту ККМ, в которой итоговая сумма выручки составила 104 400 руб. В том числе и сумма, полученная от ЗАО «Актив».
Себестоимость проданных в этот день товаров равна 56 000 руб.
Для заполнения книги продаж бухгалтер ООО «Заря» определил сумму выручки без учета денег, полученных от «Актива»:
104 400 руб. – 3600 руб. = 100 800 руб.
В эту сумму входит НДС и налог с продаж. Бухгалтер рассчитал налог с продаж следующим образом:
100 800 руб. : 105 х 5 = 4800 руб.
Выручка без налога с продаж составила:
100 800 руб. – 4800 руб. = 96 000 руб.
Сумма НДС с проданных населению товаров составила:
96 000 руб. : 120 х 20 = 16 000 руб.
В бухгалтерском учете продажу товаров бухгалтер ООО «Заря» отразил записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 3600 руб. – отражена выручка от продажи товаров ЗАО «Актив»;
Дебет 50 Кредит 62
– 3600 руб. – поступили деньги от ЗАО «Актив»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 600 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 50 Кредит 90-1
– 100 800 руб. – отражена выручка от продажи товаров населению;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 16 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90 субсчет «Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
– 4800 руб. – начислен налог с продаж к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 56 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров.
В этот день бухгалтер «Зари» сделал такие записи в книге продаж:
КНИГА ПРОДАЖ | ||||||||||||||||
Продавец | ООО «Заря» | |||||||||||||||
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца | 7725012345 | |||||||||||||||
Продажа за период с | 1 октября 2003 г. | по | 31 октября 2003 г. | |||||||||||||
Дата и номер счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | № п/п из книги покупок | ||||||||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | |||||||||||||||
20 процентов (5) | 10 процентов (6) | 0 процентов | ||||||||||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | |||||||||||||
(1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) | |||||
… | ||||||||||||||||
№ 26 от 28 октября 2003 г. | ЗАО «Актив» | 7716654321 | 28 октября 2003 г. | 3600 руб. | 3000 руб. | 600 руб. | – | – | – | – | – | |||||
Лента ККМ за 28 октября 2003 г. | продажа за наличный расчет через ККМ № 123456 | – | – | 96 000 руб. | 80 000 руб. | 16 000 руб. | – | – | – | – | – | |||||
… | ||||||||||||||||
–конец примера–
Рекомендации Минфина просты и понятны на первый взгляд. Однако, по мнению некоторых специалистов, во избежание споров с налоговиками фирмам нужно доказать, что в ленте ККМ и в счете-фактуре указана одна и та же выручка.
Во-первых, для этого целесообразно организовать раздельный учет. К примеру, настроить нужным образом кассовый аппарат. Так, чтобы проводить по разным «отделам» наличные деньги, полученные от граждан и фирм. Практически любой кассовый аппарат позволяет это сделать.
Во-вторых, следует показать связь между чеками ККМ и счетами-фактурами. По возможности нужно ссылаться в счете-фактуре на реквизиты чека. Для этого они указываются в строке 5 счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №». Однако сделать это на практике бывает достаточно сложно. Особенно когда чек и счет-фактура выдаются с большим промежутком времени. Тем не менее можно хотя бы попытаться.
Зачем фирме-покупателю приходник?
Другой больной вопрос для розничных торговцев связан с приходными кассовыми ордерами. Выписывать ли фирме-покупателю еще и приходник или достаточно пробить только кассовый чек? Налоговики считают, что нужно выдавать такому покупателю оба документа. Они объясняют свою позицию тем, что Закон № 54-ФЗ не отменил всех принятых до него нормативных документов. В частности, по-прежнему действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40. Поскольку он не противоречит Закону № 54-ФЗ, то применяется в полной мере. Следовательно, фирма должна выписывать приходник и пробивать чек ККМ.
Кроме того, квитанция к приходному кассовому ордеру может быть очень важной для исчисления НДС. Чеки ККМ не имеют единой установленной формы. В одних чеках можно найти информацию о названии товара, его цене, количестве, суммах налога с продажи и НДС, в других, например, только общую стоимость покупки.
Много споров было связано с тем, можно ли принимать к вычету НДС, если у покупателя есть счет-фактура и чек ККМ, в котором не выделена сумма налога. Налоговики занимают позицию, согласно которой НДС нельзя брать к вычету. Они считают, что в этом случае у покупателя отсутствует расчетный документ, подтверждающий факт уплаты НДС продавцу. Следовательно, чек без налога не является основанием для вычета НДС. Возможно, какой-нибудь инспектор и согласится с вычетом налога по такому чеку ККМ, но это будет исключением из правил.
В подобной ситуации покупателя «спасет» именно квитанция к приходнику. Если продавец напишет в ней отдельно сумму НДС, у покупателя не возникнет проблем. У него будут соблюдены все три условия для принятия к вычету налога. Покупатель оплатит стоимость товара с учетом НДС. Оприходованный товар будет предназначен для облагаемой НДС деятельности. И, наконец, у покупателя будет счет-фактура и расчетный документ, подтверждающий фактическую уплату налога.
Начать дискуссию