Как списать долги контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ

Основания исключения из ЕГРЮЛ

Организация может быть исключена из ЕГРЮЛ в следующих случаях:

1. Когда она прекратила свою деятельность, т. е. если в течение 12 месяцев не была представлена налоговая отчетность и ни по одному из банковских счетов компании за это время не осуществлялись операции (ст. 64.2 ГК).
2. Когда ее нельзя ликвидировать из-за нехватки средств, необходимых для осуществления ликвидационных мероприятий, и невозможности самих учредителей (участников) покрыть эти расходы.
3. Если ранее в ЕГРЮЛ были поданы сведения, которые в дальнейшем были признаны недостоверными — в данном случае в ЕГРЮЛ вносится соответствующая запись о недостоверности сведений, и после шести месяцев с момента внесения этой информации компания исключается из ЕГРЮЛ.

Далее рассмотрим, в каком случае можно признать долг безнадежным

Когда исключение из ЕГРЮЛ не равно ликвидации

В соответствии с положениями письма Минфина от 03.08.2022 № 03-03-06/1/75197, основанными на решениях Судебных коллегий по экономическим спорам Верховного Суда от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 и от 12.02.2019 304-КГ18-18451, если компании исключаются из ЕГРЮЛ по причине невозможности ликвидации или из-за предоставления недостоверных сведений, не могут считаться ликвидированными.

Когда можно списать долг

Списание безнадежного долга в качестве внереализационных расходов возможно только в том случае, когда исключение должника из ЕГРЮЛ приравнивается к его ликвидации. Т. е. списать долг можно только в отношении прекратившего свою деятельность кредитора: если он в течение года не предоставляет налоговую отчетность и не производит никаких операций по расчетным счетам.

Решение о ликвидации может быть принято либо самим юридическим лицом (его участниками), либо в судебном порядке в случаях, перечисленных в ст. 61 ГК. При этом стоит отметить, что для ликвидации законом установлены определенные сроки. Так, срок ликвидации, который может быть установлен учредителями юридического лица или судебным органом, принявшим решение о ликвидации компании, не должен превышать один год. При необходимости этот срок может быть продлен в судебном порядке не более чем на полгода.

Исключение из ЕГРЮЛ в данном случае будет иметь те же правовые последствия, что и ликвидация. После соответствующей записи в реестре такая организация будет официально считаться прекратившей свое существование, а ее долги могут быть признаны безнадежными (ст. 63 ГК).

Ответственность за преждевременное списание долга

В случае преждевременного списания долга могут возникнуть следующие правовые последствия:

• признание налоговой базы по налогу на прибыль необоснованной;
• отказ в вычете НДС из-за указания в счете-фактуре полного юридического адреса контрагента-должника, который числится в ЕГРЮЛ, особенно если по нему в реестре содержится запись о недостоверности сведений, в том числе адреса.

Иные основания списания долга

Помимо ликвидации, есть и другие основания, по которым может быть списан долг контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ. К ним относятся, например:

• истечение срока исковой давности (письмо Минфина от 21 января 2022 № 03-03-07/3676);
• наличие судебного постановления пристава-исполнителя (письмо Минфина от 03.08.2022 № 03-03-06/1/75197).

Как правило, срок исковой давности равен трем годам, однако он может быть прерван или приостановлен на основании (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда от 29.09.2015 № 43):

• решения должника (например, он признал долг, расписавшись в акте сверки или прислав соответствующее письмо, или попросил предоставить ему отсрочку);
• оплаты должником процентов или неустойки;
• составленного дополнительного соглашения к договору, согласно которому должник признал свое обязательство.

Во втором случае долг признается безнадежным по решению суда — постановлением судебного пристава-исполнителя подтверждается невозможность его взыскания. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК, выделяют два основания, по которым может быть принято такое судебное решение:

• невозможность установить местонахождение контрагента и его имущества;
• отсутствие у контрагента какого-либо имущества, в отношении которого может быть обращено взыскание.

При наличии одного из этих оснований задолженность контрагента может быть признана безнадежной и списана.