Посмотрим, что чиновники ответили на это в письме Минфина от 07.10.2022 № 03-04-06/97046.
Начисление взносов зависит от начисления дохода
Если физлицо заключило с компанией договор на выполнение работ или оказание услуг по ГПД, то компания обязана начислить на вознаграждение по такому договору страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Исключение – случай, когда это физлицо – предприниматель (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК). Они должны платить страховые взносы за себя сами.
Для начисления взносов дата выплаты вознаграждения – это дата начисления выплаты (п. 1 ст. 424 НК). Поэтому проблема с бывшим ИП решается так.
Если компания успела начислить вознаграждение еще до того, как ИП исключили из ЕГРИП, то компания взносы не начисляет. Этим должен заняться сам быв.
Если не успела – то начислять страховые взносы на вознаграждение по сделке придется именно компании. На общих основаниях.
Как исчислить взносы физлицу по ГПД
Выплаты по ГПД на выполнение работ, оказание услуг облагаются страховыми взносами в ПФР и на ОМС. Сумма взносов в ПФР и на ОМС по ГПД исчисляется в том же порядке, что и при выплате зарплаты по трудовым договорам (ст. 431 НК).
Учтите, что возмещение документально подтвержденных расходов исполнителя в связи с выполнением работ или оказанием услуг по ГПД в облагаемой взносами базе не учитываются (п. 1 ст. 421, подп. 16 п. 1 ст. 422 НК).
Размер страховых взносов с выплат по ГПД при использовании общих тарифов:
- на ОПС – не свыше установленной предельной величины базы – 22%, свыше нее – 10% (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК);
- на ОМС – 5,1% (подп. 3 п. 2 ст. 425 НК).
Уплата НДФЛ зависит от даты выплаты дохода
Российские организации, от которых гражданин получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК). Такие организации считаются налоговыми агентами.
Однако физлица, у которых есть статус ИП, платят НДФЛ самостоятельно (п. 1, 2 ст. 227 НК).
В отношении доходов, выплаченных организацией физлицу, у которого не статуса ИП, указанная организация признается налоговым агентом. Она обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК).
Отсюда следует, что если доход перечисляется лицу, которое уже исключили из ЕГРИП, НДФЛ за него надо удержать и перечислить в бюджет заказчику-организации.
Выводы
Юридические последствия действий гражданина прямо зависят от того, когда он их совершил – когда еще был ИП, или когда нет. Это подтвердил КС в постановлении от 23.06.2022 № 26-П.
Налоговики доначислили предпринимателю страховые взносы. Деньги он не уплатил, и отказался от статуса ИП. Тогда инспекторы передали дело приставам, и те взыскали долг с зарплаты гражданина.
Бывший предприниматель не согласился с этим. Он указывал, что долги с физического лица должны взыскивать только через суд.
Однако арбитры отказали бывшему предпринимателю. Когда он получал статус, должен был знать, что ИП отвечает по долгам всем своим имуществом. И отказ от статуса не обнуляет его долги перед бюджетом, которые возникли, пока он занимался бизнесом.
Но порядок принудительного взыскания долга действительно зависит от того, когда налоговики приняли решение о взыскании. Когда он еще был предпринимателем, или когда перестал? В данном случае решение было принято, когда статус ИП еще действовал.
Исполнительное производство, которое возбудили в отношении предпринимателя, нельзя закрывать после отказа от этого статуса. Иначе должники начнут злоупотреблять этой возможностью. Поэтому никакого нарушения конституционных прав гражданина в действиях налоговой инспекции нет.
Начать дискуссию