Взносы по договорам ГПХ в 2023 году

Как увеличился размер страховых взносов

Как начисляли взносы в 2022 году и ранее

С выплат по ГПД заказчики начисляли взносы только по пенсионному и медицинскому страхованию. То есть была возможность сэкономить на социальном страховании — 2,9%.

Есть еще взносы на травматизм – от 0,2% до 8,5%, в зависимости от класса профессионального риска работодателя (закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ). Но их начисляют только при условии, что обязанность их уплаты предусмотрена договором (п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Нет пункта в договоре — нет обязанности.

В результате еще в 2022 году исполнителям по ГПД не полагались больничные. Но в 2023 году ситуация изменилась.

Как начисляют взносы в 2023 году

В 2023 ПФР и ФСС стали единым фондом. Теперь компании и ИП платят взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование по единому тарифу без разбивки. Стандартный тариф без учета льгот — 30%.

С выплат сверх предельной базы — 15,1%. Льготный тариф для МСП — 15% для выплат сверх МРОТ.

Исключение для ГПД не предусмотрено. Суммы по таким договорам облагаются в общей массе по единому страховому тарифу.

Отличие ГПД от трудового договора

Несмотря на то, что разницы по суммам взносов между трудовым договором и гражданско-правовым практически нет, компании все равно привлекают исполнителей по ГПД для разовых задач или коротких проектов, когда нанимать сотрудника на постоянку — нерационально. 

Чем ГПД отличается от трудового договора

Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2023 году: особенности

Не все выплаты по договорам ГПХ облагают страховыми взносами (ст. 420 НК). Важно учитывать тип договора и предмет сделки.

Если с исполнителем заключен договор подрядаилиоказания услуг, вознаграждение по нему облагается взносами в полном объеме. 

По договору авторского заказа (отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности) под обложение взносами попадает сумма авторского вознаграждения за вычетом подтвержденных расходов (п. 8 ст. 421 НК). Если документально подтвердить расходы невозможно, то они принимаются к вычету, как доля от суммы вознаграждения (подробности ниже).

Выплаты по договорам передачи имущества во временное владение(аренды), не попадают под обложение страховыми взносами. Но если договор носит смешанный характер физическое лицо не просто передает имущество в аренду, но и еще и оказывает сопутствующие услуги, то на сумму вознаграждения за оказание услуг нужно начислить взносы. 

Исключения из общего правила

Кроме типа договора и предмета сделки важное значение имеет статус исполнителя.

Не облагаются страховыми взносами доходы иностранных граждан, которые выполняют работы, оказывают услуги подразделениям российской компании за рубежом (п. 5 ст. 420 НК)

Взносами на травматизм вознаграждение физических лиц по договорам ГПХ облагается только в том случае, если это прямо указано в договоре. 

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

Как мы уже отметили выше, если речь идет о договорах авторского (отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности), то расходы на которые можно уменьшить облагаемую базу по взносам, должны быть должны быть связаны с получением дохода по договору и подтверждены первичными документами (п. 8 ст. 421 НК). 

Если подтвердить расходы невозможно, то их рассчитывают, как процент от суммы вознаграждения в следующем размере (п. 9 ст. 421 НК): 

Ставки страховых взносов по ГПХ в 2023 году

Ставки страховых взносов по договорам ГПХ такие же, как и ставки для начисления взносов с трудовых договоров:

• 30% — тариф на уплату пенсионных, медицинских и социальных взносов, пока доход не достиг величины единой предельной базы исчисления взносов;

• 15,1% — тариф с доходов сверх предельной базы.

Размер предельной базы не имеет значения, если компания или ИП вправе применять пониженные тарифы по взносам.

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

Пониженные тарифы установлены для определенных категорий компаний и ИП. 

Так, предприятия, которые относятся к субъектам МСП, могут применять единый пониженный тариф 15% в отношении вознаграждений в пользу физлица за месяц свыше МРОТ (ст. 427 НК).

Пример

МРОТ составляет 16 242 руб. Вознаграждение исполнителя по акту выполненных работ за месяц — 30 000 рублей.  

Часть вознаграждения, равная МРОТ, облагается взносами по тарифу — 30%, а часть вознаграждения свыше МРОТ — по пониженному тарифу 15%. Расчет суммы взносов с выплат работнику за месяц будет выглядеть так:

16 242 руб. х 30% + (30 000 руб. – 16 242 руб.) х 15%.

Некоторые компании вправе применять пониженные тарифы, если они заняты определенным видом деятельности или имеют определенный статус.

Например: IT-компании, предприятия со статусом резидента территории опережающего развития, порта Владивосток и т. д. Полный перечень приведен в  ст. 427 НК.

С дополнительными взносами ситуация сложнее. Если физическое лицо выполняет работы в опасных и вредных для здоровья условиях или его деятельность связана с определенными профессиями (ст. 30 закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ), то на его доход компания или ИП обязаны начислять дополнительные взносы на пенсионное страхование.

Аналогично нужно поступить, если место выполнения работ — территория предприятия, которой был присвоен класс опасности по результатам СОУТ.

Если в договоре такой информации нет, заказчик может принять решение о неначислении дополнительных взносов. Но в случае проверки. возможно, свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Отчетность заказчика по ГПД в 2023 году

За исполнителей по договорам ГПХ, заказчики сдают:

• Форму ЕФС-1

Необходимо заполнить титульный лист и подраздел 1 раздела 1 и передать сведения в Социальный фонд в течение одного рабочего дня со дня заключения или прекращения договора ГПХ.

Также  заполняется подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1. Эти данные нужно сдавать ежегодно в СФР до 25 января.

Персонифицированные сведения о физлицах 

Отчет сдают в ИФНС до 25 числа месяца следующего за отчетным. 

В отчете заполняют титульный лист и раздел «Персональные данные», куда вносят сведения об исполнителях по договорам ГПХ, о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу.

По каким договорам нужно отчитываться в СФР

Как мы уже сказали ранее, по форме ЕФС-1 заказчики отчитываются перед СФР в течение одного рабочего дня со дня заключения или прекращения договора ГПХ.

То есть в это число входят договоры:

• подряда (оказания услуг);

• авторского заказа;

• отчуждения исключительного права на интеллектуальную собственность; 

• лицензионные и т. д.

Условия для выплаты пособий исполнителям по договорам ГПХ

Исполнитель по ГПХ может уйти на больничный в 2023 году, если сумма страховых взносов, начисленных с выплат этому лицу и уплаченная его работодателем за 2022 год, составила не менее стоимости страхового года (п. 4.2 ст. 2 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Стоимость страхового года рассчитывается по формуле:

МРОТ на начало года х 2,9% х 12.

Это означает, что для 2023 года лимит взносов за 2022 год в общем случае составляет 4 833,72 руб. (13 890 руб./мес. х 12 мес. х 2,9%). Если в регионе действуют районные коэффициенты к зарплате, МРОТ надо взять с их учетом.

При условии, что в 2022 году они работали по трудовым договорам (письмо Минтруда от 05.08.2022 № 17-1/В-103).

Если же физлицо работает исключительно по ГПД, то право на оплату больничного листа у него появится, в лучшем случае, в 2024 году. При условии, что он наберет норму страхового года в 2023 году.

Когда «физик» имеет несколько заказчиков, то для выплаты пособия ему надо выбрать одного. Если же у него есть и ГПД, и трудовой договор, то больничный ему должны оплачивать по месту работодателя.

В каких случаях договор ГПХ могут переквалифицировать в трудовой

Переквалификация договора ГПХ в трудовой возможна во внесудебном в или судебном порядке. 

Например, исполнитель подчиняется правилам внутреннего распорядка, в штатном расписании предприятия есть похожая должность и т. д.

Также он вправе подать жалобу в прокуратуру или ГИТ. 

Переквалифицировать договор ГПХ в трудовой могут и контролирующие службы при проведении проверки. Если компания не согласится с позицией проверяющих, то отстаивать свое мнение ей придется в суде.

Расторжение договора ГПХ

Договор ГПХ прекращает действие, когда исполнитель выполнит работы (окажет услуги), подпишет акт и получит вознаграждение от заказчика. 

Договор оказания услуг в одностороннем порядке может расторгнуть как заказчик, так и исполнитель, при условии, что оплатит другой стороне понесенные расходы.

Расторгнуть договор подряда в одностороннем порядке может только заказчик, если оплатит расходы подрядчика.

В суд обращаются, если:

• одна из сторон против прекращения сотрудничества;

• одна сторона направила другой уведомление о расторжении, а вторая не ответила в установленный срок (если срок не был установлен в договоре или указан в уведомлении, то он составляет 30 дней).