От этого выбора зависят, в частности, суммы налогов на прибыль и имущество.
Если отражать проценты в составе первоначальной стоимости объекта
По общему правилу суммы процентов по долговым обязательствам любого вида надо включать в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Одновременно мы знаем, что первоначальная стоимость ОС формируется исходя из всех расходов на их приобретение (п. 1 ст. 257 НК).
То есть если вы берете кредит взяли на покупку имущества, то до того момента, как ОС начали эксплуатировать, проценты можно включать в первоначальную стоимость объекта.
Из НК мы помним, что застройщик имеет право сам выбирать порядок учета затрат, если эти траты можно учесть как разные виды расходов (п. 4 ст. 252 НК).
Суммы по кредиту включайте в первоначальную стоимость актива, даже если потом долг простили (пример – постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.05.2021 № Ф01-1562/2021 по делу № А29-10922/2019).
Если проценты по кредиту отражать в составе внереализационных расходов
Этот подход учета процентов заключается в том, что для налога на прибыль проценты по кредитам должны входить в состав внереализационных расходов (подп.2 п. 1 ст. 265 НК). Такие суммы нужно учитывать на дату уплаты процентов по кредитному договору (подп. 12 п. 7 ст. 272 НК).
По мнению Минфина в его письмах прошлых лет, проценты по кредитам и займам, которые использовали для строительства – это внереализационные расходы компании.
Причем без разницы, текущий это или инвестиционный кредит.
По этой теме можно еще изучить письма Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/398, от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, ФНС от 29.09.2014 № ГД-4-3/19855.
Но в судебной практике есть решения, по которым проценты по кредитам являются внереализационными расходами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2014 № Ф07-2575/14, от 14.11.2013 № Ф07-7530/12).
Получается, в налоговом учете в процессе строительства проценты по кредитам образуют убытки прошлых лет, которые можно перенести на будущее, но с ограничением. Прибыль текущего года можно уменьшить на убытки прошлых лет не больше чем наполовину.
Еще больше рассказываем в курсе повышения квалификации «Учет в строительстве»: оставляйте контакты и свяжемся с вами:
Слишком сложно, можно проще?
Насчет проще не обещаем, но изложить оба подхода, а кроме них, дать еще целую тонну полезных материалов точно сможем в полноценном курсе повышения квалификации от «Клерка».
Курс писали гуру учета в строительстве:
- Сергей Верещагин – признанный эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению. Тридцать с лишним лет опыта работы в бухгалтерии, десятки написанных книг по бухучету, 500 публикаций в журналах и опыт выступления на семинарах;
- Елена Васильева – аудитор, сертифицированный специалист 1С, предприниматель, инвестор, основатель онлайн Школы Управления Бизнесом, автор книг.
Они по полочкам разложат самые сложные вопросы, подготовят вас к аттестации и сделают из вас уверенного главбуха для любой компании в области строительства.
Что еще получите после курса
Научитесь:
- учитывать особенности договоров строительного подряда;
- вести учет и отчетность материалов и прочих расходов связанных со строительством;
- учитывать расходы на страхование строительных рисков и гарантийных обязательств;
- вести документооборот, формировать первичную документацию с учетом строительной специфики;
- формировать выручку и затраты в подрядной организации.
Выдадим удостоверение о повышении квалификации по почте России. Его ваш работодатель увидит в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора. А еще получите сертификат ИПБ России на 40 часов.
Оставляйте контакты, расскажем больше:
Комментарии
1"Из НК мы помним, что застройщик имеет право сам выбирать порядок учета затрат, если эти траты можно учесть как разные виды расходов (п. 4 ст. 252 НК)."
В отношении порядка учета расходов на проценты по любым заемным обязательствам в Налоговом кодексе нет альтернатив - это только внереализационные расходы (подп.2 п. 1 ст. 265 НК), поэтому тут у застройщика выбора нет.
Не понятно, в чем суть противопоставления в следующих фразах статьи:
"Но в судебной практике есть решения, по которым проценты по кредитам являются внереализационными расходами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2014 № Ф07-2575/14, от 14.11.2013 № Ф07-7530/12)."
Так это же точно такая же точка зрения. Почему "но"?