Выплаты работникам за использование их личного имущества нужно облагать рядом налогов. Неоднозначная ситуация возникает с уплатой НДФЛ.
Для выполнения работы сотрудник может использовать собственное имущество: автомобиль, компьютер, сотовый телефон и т. д. За это фирма должна выплачивать ему компенсацию. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора. На это указано в статье 188 Трудового кодекса.
Е. Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»
Компенсационные выплаты за использование имущества могут быть предусмотрены как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему. Этот пункт может выглядеть так:
…….
10. При использовании личного имущества сотрудника, фирма обязана выплачивать ему компенсацию. Ее размер определяется соглашением сторон трудового договора и подтверждается приказом руководителя организации.
……
При выплате компенсации у фирмы возникают обязательства по уплате ряда налогов в бюджет.
Проблема с НДФЛ
Компенсации, выплачиваемые сотруднику за использование его личного имущества, не облагаются налогом на доходы физических лиц в случае, если они установлены действующим законодательством. Заметим, что от налога освобождаются только выплаты в пределах норм. Поскольку нормы для расчета НДФЛ нигде не прописаны, возникла спорная ситуация.
Недавно разрешить ее попробовали налоговики. Они пришли к выводу, что от налога на доходы физлиц освобождается вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором (см. письма УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297 и от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42412).
Первое письмо касается возмещения расходов сотруднику за использование им для служебных поездок личного автомобиля. В нем чиновники руководствовались письмом МНС России от 15 мая 2003 г. № 04-2-06/115-С754. Второй документ касался любых компенсаций, которые фирма платит за использование имущества сотрудников. Он также был выпущен на основании мнения чиновников из МНС (разъяснения от 23 июля 2003 г. № СА-6-04/814@).
В обоих письмах налоговики последовательно разъяснили свою позицию. Она состоит в следующем.
В соответствии с Трудовым кодексом работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и т. д., а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме.
Однако налоговики быстро спохватились и изменили свою точку зрения. Они отменили письмо от 31 июля 2003 г № 27-08н/42412. Причем обосновали это просто технической ошибкой. Письмо же от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297 не отменено. Так что пока фирмы могут, ссылаясь на него, не удерживать налог на доходы физлиц со всей суммы компенсации, связанной с использованием автотранспорта работников.
Не удерживать налог можно и с сумм иных компенсаций. Но в этом случае свою позицию фирмам, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом для доказательства своей правоты можно будет использовать те же аргументы, что использовали сами налоговики.
Отметим, что использование в работе писем налоговиков исключает вину фирмы в совершении налогового правонарушения. На это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса.
Социальные налоги
Компенсации за использование личного имущества работников в пределах норм не облагаются ЕСН на основании статьи 238 Налогового кодекса. Эти нормы Трудовой кодекс позволяет устанавливать фирмам самостоятельно. Не облагаются ЕСН и выплаты сверх норм, поскольку они не уменьшают налог на прибыль. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса. По этим же основаниям не надо платить и взносы в Пенсионный фонд.
Обратите внимание: ЕСН и пенсионными взносами облагаются одни и те же суммы. На это указано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются компенсации в «пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации». И в этом случае под «законодательством» следует понимать Трудовой кодекс.
Таким образом, взносами на страхование от несчастных случаев не облагаются компенсации в пределах норм, установленных самой фирмой.
Налог на прибыль
Компенсационные выплаты в полном объеме уменьшают налог на прибыль. Для этого они должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором. Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, соглашение сторон лучше оформить, например, как приложение к трудовому договору.
Заметим, что из этого правила есть одно исключение. Компенсации за использование работниками личного транспорта учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Об этом говорится в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Нормы компенсации за использование личного транспорта зависят от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров фирма может заплатить 1200 рублей, больше 2000 кубических сантиметров – 1500 рублей в месяц. Нормы компенсации за использование личного транспорта установлены постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. № 92.
Бюджетные организации при определении норм списания должны руководствоваться приказом Минфина России от 4 февраля 2000 № 16н (см. письмо Минфина от 14 августа 2003 г. № 04-04-06/158).
Отражение в учете
Обычно компенсацию выплачивают вместе с заработной платой на основании приказа руководителя фирмы. Как отразить выплату компенсации в учете поясним на примере.
Пример
Работник ООО «Орбита» Е.И. Федоров использовал в работе свой личный ксерокс с 1 сентября 2003 года в течение месяца.
Его заработная плата составляет 10 000 руб. По приказу руководителя фирма выплатила работнику компенсацию в размере 1000 руб. Приказ был оформлен так:
ООО «Орбита»
Приказ
От 1 сентября 2003 г. № 89/к
Приказываю:
Назначить Федорову Евгению Ивановичу единовременную компенсацию за использование его личного ксерокса в служебных целях в размере 1000 рублей.
Основание: приложение № 1 к трудовому договору № 28 от 1 апреля 2003 г.
Генеральный директор ООО «Орбита» Васин /Васин Н.Г./
Поскольку эта сумма предусмотрена приложением к трудовому договору, она полностью учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
При исчислении налога на доходы физлиц заработная плата Федорова уменьшается на стандартный налоговый вычет – 400 руб.
ООО «Орбита» платит взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,5 процента, а ЕСН – 35,6 процента.
В учете бухгалтер ООО «Орбита» сделал такие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
– 10000 руб. – начислена заработная плата Федорову;
Дебет 20 Кредит 70
– 1000 руб. – начислена компенсация Федорову;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1248 руб. ((10 000 руб. – 400 руб.) х 13%)– удержан НДФЛ с дохода Федорова;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
– 50 руб. (10 000 руб. х 0,5%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН»
– 400 руб. (10 000 руб. х 4%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
– 2800 руб. (10 000 руб. х 28%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФ»
– 1400 руб. (10 000 руб. х 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
– 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд медицинского страхования;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» Кредит 51
– 50 руб. – перечислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» Кредит 51
– 400 руб. – перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51
– 1400 руб. – перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФ» Кредит 51
– 1400 руб. – перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» Кредит 51
– 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%) – перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд медицинского страхования;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51
– 20 руб. – перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд медицинского страхования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51
– 1248 руб. – перечислен НДФЛ с дохода Федорова;
Дебет 70 Кредит 50
– 9752 руб. (10 000 + 1000 – 1248) – выдана Федорову заработная плата и компенсация за использование ксерокса.
– конец примера –
Начать дискуссию