Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ
Первое полугодие подошло к концу, настал период сдачи отчетности. Ее комплект у некоторых фирм пополнится расчетом по транспортному налогу.
Транспортный налог является региональным (ст. 14 НК РФ). Власти субъектов Российской Федерации вправе определить ставки, порядок и сроки уплаты налога (п. 2 ст. 12 НК РФ). В статье 360 Налогового кодекса сказано, что отчетными периодами являются первый, второй и третий кварталы. Поэтому в тех районах, где региональным законодательством установлены отчетные периоды, фирмам нужно сдать расчеты и перечислить авансовые платежи.
Кто опоздал, заплатит пени
Итак, прежде чем заполнять расчет по авансовым платежам, нужно обратиться к вашему региональному законодательству. Дело в том, что местные власти могут и не устанавливать отчетные периоды, а также сроки уплаты авансов (п. 3 ст. 360, п. 1 ст. 363 НК РФ). Следовательно, фирме не придется представлять в налоговую инспекцию расчеты, поскольку такая обязанность возлагается лишь на организации, которые перечисляют авансовые платежи (п. 2 ст. 363.1 НК РФ).
Если власти вашего региона предусмотрели уплату авансовых платежей, нужно иметь в виду следующее. Срок уплаты авансов не может быть установлен ранее даты сдачи расчета (п. 1 ст. 363 НК РФ), который нужно сдать не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ)*. То есть последним днем сдачи расчета и уплаты авансовых платежей за второй квартал является 31 июля. Знать такой нюанс необходимо, ибо, если вы перечислите авансовые платежи позже установленного срока, инспекторы начислят пени. Их величину определяют в размере одной трехсотой ставки рефинансирования от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, который следует за последней датой платежа (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Поэтому инспекторы могут начислить пени за несвоевременный расчет с бюджетом по итогам второго квартала только с 1 августа.
Напомним, что отчетные периоды и авансовые платежи узаконены только с 1 января 2006 года (Закон от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ). Поэтому начислить пени за несвоевременное внесение авансовых платежей инспекторы могут только с этого года. Правда, в некоторых областях авансы взимались и раньше. Но тогда подобные требования были незаконны, о чем заявили сотрудники Минфина (письма от 13 февраля 2006 г. № 03-06-04-02/02, от 13 мая 2005 г. № 03-06-04-04/23).
Фирмам, с которых в 2003–2005 годах все-таки взыскали пени, будет интересно письмо финансового ведомства от 2 июня 2006 г. № 03-06-02-02/73. Как заявили чиновники, пени можно вернуть. Но для этого необходимо, чтобы суд признал недействительным региональный закон о транспортном налоге в части установления авансовых платежей. Процедура возврата денег в случае их излишнего взыскания установлена статьей 79 Налогового кодекса.
Теперь обязанность платить авансы прямо установлена статьей 362 Налогового кодекса. Однако региональные власти могут освободить отдельные категории плательщиков от перечисления авансов (п. 6 ст. 362 НК РФ). Как посчитать сумму авансового платежа, также сказано в этой статье. Для удобства приведем формулу:
Квартальный авансовый платеж = Налоговая база x Ставка налога x 1/4
Фирма может владеть транспортным средством неполный год, тогда платеж нужно скорректировать. Для этого применяют поправочный коэффициент, его рассчитывают следующим образом:
Поправочный коэффициент = Число полных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, в течение которых на фирму зарегистрировано транспортное средство : Число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде
Отметим, что месяц регистрации, а также месяц снятия с учета транспортного средства принимают за полный. Если указанные события произошли в течение одного календарного месяца, его принимают за один полный (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Приведем пример расчета авансового платежа по транспортному налогу.
Пример
В 2006 году ООО «Весна» приобрело автомобиль мощностью 140 л. с. Он зарегистрирован на фирму 13 марта 2006 года. В соответствии с региональным законом организации обязаны перечислять авансовые платежи по транспортному налогу. Его ставка на автомобили мощностью 140 л. с. составляет 7 руб./л. с.
Так как фирма владеет машиной не с начала года, бухгалтер должен рассчитать поправочный коэффициент. В I квартале он составит 0,33 (1 мес. : 3 мес.).
Тогда аванс по налогу будет равен:
– за I квартал – 81 руб. (140 л. с. x 7 руб./л. с. x 0,33 x 1/4);
– за II квартал – 245 руб. (140 л. с. x 7 руб./л. с. x 1/4).
Арендованное авто
Некоторые фирмы получают автомобили по договору лизинга. Какая из сторон договора финансовой аренды должна платить транспортный налог? Давайте разберемся.
Напомним, что плательщиками признают лица, на которых зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», предметы лизинга регистрируют или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон.
О том, что автомобиль может быть временно зарегистрирован на лизингополучателя, сказано в пункте 52.2 Правил, которые утверждены приказом МВД РФ от 27 января 2003 г. № 59. В таком случае в графе «Собственник» свидетельства о регистрации сотрудники ГИБДД делают запись «лизингополучатель». Далее они записывают данные лизингополучателя, а в графе «Особые отметки» указывают дату окончания временной регистрации транспортного средства и проставляют номер и дату договора лизинга (раздел Х Правил). Таким образом, в случае регистрации автомобиля на лизингополучателя именно он будет платить транспортный налог (письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-06-04-04/07).
Если фирма получила автомобиль по договору аренды, а не по договору лизинга, она не будет платить транспортный налог, поскольку не является собственником машины.
Если вы не успели вовремя сдать расчет по транспортному налогу, инспекторы не вправе наложить штраф в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса. Ответственность по указанной статье наступает только в случае опоздания сдачи декларации. На это обратили внимание арбитры ФАС Уральского округа (постановление от 2 мая 2006 г. по делу № Ф09-3219/06-С1).
Даже если предприятие приобрело машину с целью разобрать на комплектующие, ему все равно придется платить транспортный налог, пока автомобиль зарегистрирован на фирму. Согласно статье 358 Налогового кодекса, обязанность по уплате налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Такое пояснение сделали сотрудники финансового ведомства в письме от 6 мая 2006 г. № 03-06-04-04/15.
* Форма расчета авансовых платежей по транспортному налогу утверждена приказом Минфина России от 23 марта 2006 г. № 48н.
Начать дискуссию