Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.
Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Статьей 475 Гражданского кодекса РФ установлены следующие права покупателя.
В том случае если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
– соразмерного уменьшения покупной цены;
– безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
– возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В себестоимость внешнего неисправимого брака включается себестоимость бракованной продукции, а также транспортные расходы по возврату бракованной продукции и иные расходы.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа предприятию-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
На основании пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ в случае возврата товаров налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы НДС, которые были начислены и уплачены в бюджет при их реализации. Право на вычет может быть реализовано после отражения в учете операций по корректировке в течение года после возврата товаров.
Пример
Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 руб.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.
Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб).
Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были оприходованы по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 руб.
Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 руб;
Начислен ЕСН – 1 068 руб.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб |
Отражена выручка от реализации изделий (24 000 х 10) | 62 | 90-1 | 240 000 |
Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10) | 90-2 | 43 | 150 000 |
Начислен НДС (4 000 х 10) | 90-3 | 68 | 40 000 |
Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000) | 90-9 | 99 | 50 000 |
Получена оплата за реализованные изделия | 51 | 62 | 240 000 |
После обнаружения брака и выставления претензии | |||
Сторнирована часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (24 000 х 3) | 62 | 90-1 | 72 000 |
Сторнирована списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3) | 90-2 | 43 | 45 000 |
Сумма уплаченного НДС уменьшена на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (4 000 х 3) | 90-3 | 68 | 12 000 |
Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (24 000 х 3) | 62 | 51 | 72 000 |
Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3) | 28 | 43 | 45 000 |
Оплачены транспортные расходы | 60 | 51 | 1 200 |
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака | 28 | 60 | 1 000 |
Отражен НДС по транспортным расходам | 19 | 60 | 200 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 200 |
Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий | 28 | 70 | 3 000 |
Начислен ЕСН | 28 | 69 | 1 068 |
Оприходованы запчасти после разборки бракованных изделий | 10 | 28 | 15 000 |
Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 1 068 – 15 000) | 20 | 28 | 35 068 |
В случае внешнего исправимого брака в себестоимость включаются затраты по исправлению брака, транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно и другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
В том случае если предприятие-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится на предприятии-изготовителе и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Пример
Видоизменим условия предыдущего примера.
Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 руб.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.
Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб).
Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3 000 руб
Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5 000 руб;
Начислен ЕСН – 1 780 руб.
Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8 000 руб
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб |
Отражена выручка от реализации изделий (24 000 х 10) | 62 | 90-1 | 240 000 |
Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10) | 90-2 | 43 | 150 000 |
Начислен НДС (4 000 х 10) | 90-3 | 68 | 40 000 |
Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000) | 90-9 | 99 | 50 000 |
Получена оплата за реализованные изделия | 51 | 62 | 240 000 |
После обнаружения брака | |||
Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя | 60 | 51 | 1 200 |
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака | 28 | 60 | 1 000 |
Отражен НДС по транспортным расходам | 19 | 60 | 200 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 200 |
Бракованная продукция учтена на забалансовом счете (24 000 х 3) | 002 | 72 000 | |
Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий | 28 | 10 | 3 000 |
Начислена заработная плата за исправление брака | 28 | 70 | 5 000 |
Начислен ЕСН | 28 | 69 | 1 780 |
Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака | 73 | 28 | 8 000 |
Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы | 70 | 73 | 8 000 |
Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака | 60 | 51 | 1 200 |
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака | 28 | 60 | 1 000 |
Отражен НДС по транспортным расходам | 19 | 60 | 200 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 200 |
Исправленные изделия сняты с забалансового счета | 002 | 72 000 | |
Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 780 + 1 000 – 8 000 ) | 20 | 28 | 4 580 |
В целях налогообложения прибыли потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эти затраты учитываются в составе расходов того периода, в котором они осуществляются.
Начать дискуссию