Сергей Катин
Многие московские компании имеют филиалы за пределами столичного региона. И всем сотрудникам подразделений надо рассчитать зарплаты, компенсации и т. д. Возникающие при этом вопросы разъяснил Минфин в письме от 20 июня 2006 г. № 03-05-01-04/168.
Самостоятельный филиал
Порядок исчисления и уплаты ЕСН обособленными подразделениями напрямую зависит от того, какими полномочиями они наделены. Если отделения имеют свой баланс, расчетный счет, а также сами начисляют зарплаты сотрудникам, то они должны исполнять обязанности по уплате налога. В случаях, когда обособленные подразделения не выполняют хотя бы одно из данных требований, головная компания самостоятельно рассчитывает выплаты, перечисляет налог и представляет декларации по месту своего нахождения.
Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет того субъекта, где зарегистрировано подразделение, фирма определяет исходя из налоговой базы, рассчитанной отдельно по этому филиалу. ЕСН исчисляют как разницу между цифрой по компании в целом и совокупной суммой налога, уплаченной обособленным подразделением (письмо УФНС по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586).
Декларацию по ЕСН фирма должна подавать в две инспекции: по месту регистрации головной компании и там, где находится филиал. В налоговую, где на учете стоит основная компания, представляют титульный лист, разделы 1, 2, 2.1. В них отражают сведения о выплатах сотрудникам без учета данных по выделенным обособленным подразделениям. Также заполняют раздел 2.2, в котором указывают данные по представительству и в целом по компании. В инспекцию, где зарегистрировано подразделение, компания сдает титульный лист и разделы 1, 2 и 2.1 декларации, но фиксирует в них информацию о выплатах, начисленных и уплаченных только данным отделением.
Что касается порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в Налоговом кодексе он не определен. Но фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, перечисляют платежи по месту нахождения каждого из филиалов (п. 8 ст. 24 закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). В этом документе не указано, что подразделения при этом должны соответствовать критериям самостоятельности. Однако совместным письмом МНС от 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835 и ПФР от 11 июня 2002 года № МЗ-16-25/5221 разъяснено, что порядок уплаты пенсионных взносов и предоставления отчетности такой же, как и у ЕСН. Следовательно, в случае соблюдения подразделением критериев самостоятельности, оно обязано уплачивать пенсионные взносы и представлять расчеты и декларации по ним в установленные сроки по месту своего нахождения. Взносы в ФСС перечисляют аналогично рассмотренной ситуации. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие вознаграждения в пользу работников, должны встать на учет в территориальном отделении ФСС (ст. 6 закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Они обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать взносы и предоставлять ведомость по форме 4-ФСС по месту своего нахождения.
Полставки в «социальном разрезе»
В настоящее время довольно часто возникает ситуация, когда сотрудники фирм, имеющих обособленные подразделения, состоят в штате центрального офиса и в порядке совместительства занимают должность в филиале. В этом случае бухгалтеры должны исчислить и уплатить налог отдельно с зарплат, начисленных таким сотрудникам при работе по совместительству и по основному месту деятельности. Налоговики в письме от 7 июня 2004 г. № 28-11/38424 разъяснили, как предприятиям уплачивать ЕСН с вознаграждений таким работникам.
Пример
ООО «Комар» имеет обособленное подразделение, соответствующее критериям самостоятельности. Работник Степанов О.Д. трудится по основному месту в центральном офисе, а по совместительству – в подразделении. Каким образом отразить начисление зарплаты, налогов и взносов по данному сотруднику за июль 2006 года головной фирме и ее филиалу? Для расчета возьмем выплаты, полученные Степановым О.Д. с января по июнь 2006 года. Ежемесячный оклад Степанова в центральном офисе составлял 10800, а в обособленном подразделении – 5820 рублей. Авансовые платежи по ЕСН за период с января 2006 по июнь 2006 года равны 25927,20 руб.
Сумма ЕСН, которую заплатила фирма за январь-июль, составила 30248,40 руб.((10800 руб. + 5820 руб.) x 7) x 26%. Следовательно, за июль размер налога за указанного работника равен 4321,20 руб. (30248,40 руб. – 25927,20 руб.). Определим долю зарплаты Степанова О.Д. за июль, приходящуюся на обособленное подразделение, в общей сумме фонда оплаты труда этого сотрудника за указанный месяц. Она составит 35,02% (5820 руб. : 5820 + 10800). Далее рассчитаем сумму налога за июль, которую должно перечислить подразделение: 1513,28 руб. (4321,20 руб. х 35,02%), а головной офис заплатит 2807,92 руб. (4321,20 – 1513,28).
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которую следует уплатить с января по июль 2006 года в целом по компании за рассматриваемого сотрудника, составит 16287,60 руб. ((10800 + 5820) x 7 мес.) x 14%. Предприятие должно заплатить в бюджет за июль 2326,80 руб. (16287,60 – 13960,80), где 13960,80 руб. – авансовые платежи по страховым взносам за полгода. Обособленному подразделению нужно уплатить 930,72 руб. (2326,80 руб. х 40%), головной компании – 1396,08 руб. (2326,80 – 930,72).
Записи в бухгалтерском учете головной компании:
Дебет 44 Кредит 70
– 5820 руб. – начислена зарплата Степанову О.Д.;
Дебет 44 Кредит 69-1 (69-2-1, 69-3-1, 69-3-2)
– 2807,92 руб. – начислен ЕСН;
Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2
– 1396,08 – сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Записи в бухгалтерском учете обособленного подразделения:
Дебет 44 Кредит 70
– 5820 руб. – начислена зарплата Степанову О.Д.;
Дебет 44 Кредит 69-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2
– 1513,28 руб. – начислен ЕСН;
Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2
– 930,72 – сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Фирмы, имеющие филиалы, зачастую переводят своих сотрудников из одного подразделения в другое или из головной конторы в филиал. При этом у бухгалтера возникает вопрос: можно ли применять регрессионную ставку по налогу? Проблема в том, что на момент перевода размер зарплаты таких сотрудников нарастающим итогом с начала года позволяет применять пониженную ставку обложения ЕСН. Обособленное подразделение, в которое перешли работники, может использовать регрессивные ставки налога. Но для подтверждения права на их применение филиал должен по требованию налоговиков представить копии индивидуальных карточек, которые велись на предыдущем месте работы.
Особенности при спецрежимах
Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, и те, чья предпринимательская деятельность подпадает под ЕНВД, не освобождены от взносов в Пенсионный фонд и ФСС. «Упрощенные» фирмы платят единый налог и предоставляют декларации по нему по месту регистрации головного офиса. Так как они не могут применять УСНО, если их обособленные подразделения созданы в виде филиала или представительства и указаны в учредительных документах.
Бухгалтерам «вмененной» фирмы нужно учитывать некоторые особенности при заполнении деклараций по ЕНВД. Какую сумму пенсионных взносов необходимо указать в декларации по единому налогу по подразделению? Если страховые суммы платит головная фирма, то нужно определить долю взносов, которая приходится на подразделение (письмо МНС от 21 марта 2003 г. № СА-6-22/332@). ЕНВД у филиала следует уменьшить на пенсионные взносы, которые были начислены на зарплату работников этого филиала. Для этого бухгалтер «бэк-офиса» должен запросить данные у головной фирмы. Инспекторы рекомендуют бухгалтеру обособленного подразделения составлять произвольный расчет по уплате и перечислению взносов, к которому следует приложить копии платежек по страховым суммам.
к сведению
В письме Минфина от 20 июня 2006 г. № 03-05-01-04/168 чиновники сообщили о том, как следует перечислять ЕСН при ликвидации обособленных подразделений. При закрытии филиала сотрудников, в основном, увольняют. Это сопровождается выплатой им зарплаты, компенсаций за неиспользованный отпуск, а также выходных пособий. Финансисты разъяснили, что если работников рассчитывает головная компания, то ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и ФСС берет на себя центральный офис. А в случае, когда филиал соответствует трем критериям самостоятельности, он сам будет рассчитывать своих сотрудников.
Начать дискуссию