Логика номер один. Досрочная сдача декларации правомерна
Что случилось
Общество представило декларацию по НДС за 2-й квартал 28.06.2021 по ТКС. Налоговики ее не приняли. Они указали, что отчетный период еще не наступил. Компания обратилась в суд.
Что решила кассация
Две первые инстанции поддержали инспекцию. Они сослались на пункт 5 статьи 174 НК. Обязанность представить декларацию возникает только с того момента, как истек налоговый период. У налогоплательщиков нет права менять эти сроки.
Однако кассация решила, что судьи ошиблись (постановление АС Московского округа от 30.06.2022 № А41-71625/2021). И неправильно трактуют пункт 5 статьи 174 НК. Здесь определен срок, не позднее которого компании следует подать декларацию. Между тем в законе не существует запрета на подачу декларации до истечения налогового периода.
Налоговики ведут себя чрезмерно формально. Такой подход необоснованно ограничивает экономическую деятельность. Отказ в приеме декларации подавляет экономическую самостоятельность и инициативу. А это недопустимо (постановление КС от 30.07.2001 № 13-П).
Кроме того, кассация сослалась на определение ВАС от 03.04.2008 № 4207/08. ВАС указал, что представить налоговую декларацию по НДС ранее указанного срока - это не нарушение. Главное – представить декларацию не позднее указанного срока. Налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности за ранний срок предоставления декларации.
Логика номер два. Досрочно представить декларацию нельзя
Что случилось
Декларацию по НДС за 2-й квартал 2021 компания подала 30.06.2021. У компании был счет-фактура от 30.06.2018. И 30.06.2021 истекали три года, когда по этому документу можно было получить вычет.
Налоговики отказались принять декларацию досрочно. Они отправили уведомление в отказе с формулировкой «Нарушение установленного порядка представления сведений / Налоговый (отчетный) период, за который представляется декларация (расчет), не наступил».
Тогда компания уже 09.07.2021 представила новую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 с номером корректировки 1. Однако налоговики снова отказали компании. Они не могут принять корректировочную декларацию, ведь они не получили первичную.
Что решила кассация
Тот же самый московский суд отказал организации (постановление АС Московского округа от 12.09.2022 № А40-213006/2021).
Налоговики не вправе отказать в приеме декларации, если она сдана по установленной форме (ст. 80 НК). Но когда компания подписывает декларацию, она подтверждает достоверность и полноту сведений в ней.
Декларацию надо подать по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 54 НК). Налоговый период – это тот, по итогам которого определяется налоговая база (ст. 55 НК). Обязанность представить декларации возникает на следующий день после того, как завершился налоговый период.
Пока налоговый период не завершился, у компании не может быть всей первички за этот период. Поэтому информация в декларации будет только предположительной. Такой документ не имеет юридической силы, и проверять его налоговики не должны. Формально – это даже не декларация. Сроки представления налоговых деклараций прописаны в НК.
Когда налоговики принимают электронные декларации по ТКС, они руководствуются Методическими рекомендациями (утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@) и приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Одна из причин не принять декларацию – подача по неустановленной форме.
В титульном листе декларации по НДС есть показатель «Налоговый период (код)». Его невозможно заполнить, пока налоговый период не истек.
Что в итоге
В итоге дело дошло до Верховного суда. И арбитры приняли определение от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615.
Обязанность подать декларацию возникает на следующий день после того, как окончится налоговый или отчетный период. Если представить декларацию досрочно, то данные в ней - предположительные или мнимые.
Такой документ не имеет юридического значения. Он не соответствует понятию налоговой декларации. Налоговики не вправе его принимать.
Начать дискуссию