<О штрафе за несвоевременное представление налоговой декларации> Письмо Минфина России от 16.08.06 № 03-02-07/1-224
Минфин России определился со своей позицией по спору, который уже давно ведут компании и налоговики. На какую сумму надо начислять штраф за просрочку налоговой декларации, если в течение налогового периода компания вносила авансовые платежи? На сумму к доплате или на всю сумму налога, исчисленную за период? К сожалению, позиция финансового ведомства не выгодна компаниям. В письме от 16.08.06 № 03-02-07/1-224 специалисты ведомства разъяснили, что штраф придется платить со всей суммы налога. Однако в суде можно отстоять точку зрения, более выгодную для компании.
Николай Морозов, эксперт «УНП»
Минфин: штрафовать по полной
Проблема, которую рассмотрел Минфин, может затронуть организацию, если она не успела вовремя сдать налоговую декларацию. В таком случае грозит штраф по статье 119 НК РФ. Размер санкции зависит от суммы, которая указана в налоговом отчете. Но сложности возникают не с любыми налогами. А только с теми, для которых установлены отчетные периоды.
В письме финансового ведомства речь идет о штрафе за просрочку декларации по ЕСН (форма декларации утверждена приказом Минфина России от 31.01.06 № 19н). Как известно, для этого налога в течение годового налогового периода установлены квартальные отчетные периоды. Авансы надо перечислять ежемесячно, но окончательный расчет производится по итогам отчетного периода. Его результаты нужно отразить в расчете авансовых платежей, который ежеквартально подается в инспекцию. А декларацию надо сдать только по итогам года.
Отсюда видно, что разъяснения касаются и других налогов, платить которые надо аналогичным образом. Например, налога на прибыль. По этому налогу также надо в течение годового налогового периода перечислять ежемесячные и ежеквартальные авансы.
Минфин рассудил так: неважно, что ревизоры обладают информацией о начисленных за истекшие отчетные периоды платежах. Ведь налоговые расчеты уже сданы. Неважно и то, что по ним компания своевременно и полностью рассчиталась. По мнению ведомства, штрафовать организацию надо на полную сумму к уплате за год. Ту, которую указывают по строке 030 «Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего» Раздела 1 декларации по ЕСН. А не по строкам 040, 050, 060 этой же декларации, где показывают сумму, которую надо доплатить за последний квартал периода.
Свою позицию чиновники обосновали следующим образом. За несвоевременную сдачу налогового расчета штрафовать компанию нельзя (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). Штраф положен только за несдачу декларации. Поэтому то, что компания сдавала расчеты, неважно. И при расчете штрафа, суммы по которым компания отчиталась при помощи расчетов можно не учитывать.
Кодекс требует считать штраф с доплаты
Мы категорически не согласны с мнением Минфина. Чиновники трактуют статью 119 НК РФ в противоречии с ее буквальным смыслом.
ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «…Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации <…> влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации…» (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Обратите внимание. В статье говориться не только о сумме, которую надо заплатить. Но и о сумме, которую надо доплатить по декларации. В рассмотренном случае компания фактически на основании декларации должна доплатить только сумму налога за IV квартал. Поэтому даже из дословного прочтения статьи становится понятно, что штраф нужно считать из суммы налога к доплате, указанной в строках 040, 050, 060 декларации по ЕСН.
НА ЦИФРАХ. Компания 1 июня 2006 года представила в инспекцию налоговую декларацию по ЕСН за 2005 год. Всего за год (строка 030 декларации) компания должна была уплатить 120 000 руб. А за последний квартал года – 30 000 руб. (сумма строк 040, 050, 060).
Срок сдачи декларации по ЕСН за 2005 год – до 30.03.06 (п. 7 ст. 243 НК РФ). Поэтому просрочка составила три неполных месяца. Следовательно, штраф составит 15% от суммы к уплате (доплате) по декларации (5% х 3 месяца).
Согласно позиции Минфина, размер штрафа – 18 000 руб. (120 000 руб. х 15%). А по нашему мнению, сумма налоговой санкции должна составить 4500 руб. (30 000 руб. х 15%).
Суды на стороне компаний
Выгодной компаниям позиции придерживаются и суды. Так Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.05.06 № КА-А41/3818-06 указал, что проверяющие не вправе рассчитывать штраф из суммы налога за весь год. В рассмотренной судом ситуации на момент представления декларации ЕСН был уплачен в полном объеме, а сумма к доплате отсутствовала. Поэтому арбитры определили размер штрафа по минимуму – 100 руб.
Размер штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ надо определять исходя из суммы, которую компания по данной декларации еще не уплатила. К такому выводу приходят судьи во многих округах (постановления Федеральных арбитражных судов Уральского округа от 31.07.06 № Ф09-6046/06-С2, Волго-Вятского округа от 29.06.06 № А82-18652/2005-29, Центрального округа от 19.04.06 № А08-9339/05-20 Северо-Западного округа от 20.05.05 № А56-21777/04). Поэтому шансы на то, что компании удастся отбиться от притязаний налоговиков в суде, весьма высоки.
Начать дискуссию