Аренда помещения: проводки
Начиная с отчетности за 2022 год учет операций по аренде помещений и других основных средств необходимо осуществлять в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ).
О действующих в настоящий момент правилах учета операций по аренде имущества расскажем далее.
Бухгалтерские проводки у арендатора
Полученное в аренду имущество в определенных случаях можно учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, которая указана в договоре.
Это касается ситуаций, когда договором не предусмотрены ни переход права собственности, ни возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и не планируется сдача ОС в субаренду.
Арендные платежи в зависимости от цели использования ОС признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами.
Операция | Дебет | Кредит |
Принят на забалансовый учет объект ОС, полученный по договору аренды | Счет 001 |
|
Аналитический учет по счету 001 нужно вести по арендодателям и по каждому объекту (инструкция по применению плана счетов).
Данный порядок применяется только в определенных случаях, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:
срок аренды – 12 месяцев или меньше;
стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб., и арендатор может получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;
арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В первом случае решение о забалансовом учете арендованных ОС должно быть принято в отношении группы однородных по характеру и способу использования ОС.
В остальных случаях решение можно принять по каждому ОС в отдельности.
Порядок учета нужно зафиксировать в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Если полученное в аренду имущество не учитывается на забалансовом счете, его нужно отразить в качестве права пользования активом так же, как лизингополучатель.
Возврат арендованного имущества в бухучете отражается следующим образом.
Его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по акту приема-передачи (возврата) имущества из аренды. Его форма может быть согласована в качестве приложения к договору аренды.
Если открывалась инвентарная карточка на арендованное ОС, то при возврате имущества нужно отразить в ней его выбытие.
Арендные платежи признают расходами равномерно, например ежемесячно на последнее число месяца. Можно применить и другой подход, отражающий характер использования экономических выгод от полученного в аренду ОС (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Так, можно признавать арендную плату в расходах пропорционально объему выпускаемой с использованием арендуемого ОС продукции.
Основанием для признания расходов по аренде является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае необходимо составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.
Арендную плату отражают следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Период отражения операции |
Если арендуемый объект используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 5 ПБУ 10/99) | |||
Арендная плата отражена в составе расходов по обычным видам деятельности | 20 (44) | 76 | Каждый отчетный период в течение срока аренды |
Если арендуемый объект НЕ используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 11 ПБУ 10/99) | |||
Арендная плата отражена в составе прочих расходов | 91-2 | 76 | Каждый отчетный период в течение срока аренды |
Бухгалтерские проводки у арендодателя
Переданный в операционную аренду объект ОС продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства».
Если этот объект относится к отдельной группе ОС – инвестиционной недвижимости, можно продолжать учитывать его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 41 ФСБУ 25/2018).
Рекомендуем открыть к счету 01 аналитические счета, например 01-ар «Основные средства, переданные в операционную аренду», 01-ор «Основные средства в организации» (Инструкция по применению плана счетов).
Аналогично нужно поступить и со счетом 02 «Амортизация основных средств». Это позволит арендодателю выполнить установленные разд. IV ФСБУ 25/2018 требования к раскрытию информации в отчетности.
Передача объекта ОС арендатору сопровождается следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит
| Дата отражения операции |
Передача объекта ОС в операционную аренду | 01-ар | 01-ор | На дату подписания акта приема-передачи имущества в аренду |
Отражена сумма амортизации, начисленная по переданному в аренду объекту ОС | 02-ор | 02-ар | На дату подписания акта приема-передачи имущества в аренду |
Доходы по операционной аренде признают равномерно, например, ежемесячно на последнее число месяца.
Однако можно использовать и другой подход, отражающий характер использования арендатором экономических выгод от ОС (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Основанием для признания дохода является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае потребуется составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.
Арендная плата отражается в учете следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Период отражения операции |
Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99) | |||
Доходы по операционной аренде признаны доходами от обычных видов деятельности | 76 | 90-1 | Каждый отчетный период в течение срока аренды |
Если предоставление имущества в аренду НЕ является предметом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99) | |||
Доходы по операционной аренде признаны прочими доходами | 76 | 91-1 | Каждый отчетный период в течение срока аренды |
Амортизация по переданному в операционную аренду ОС продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 41 ФСБУ 25/2018, п. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Амортизация начисляется с даты признания ОС в бухучете.
Допустимо начинать ее начисление с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Такой вариант нужно закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Начисленные суммы в отчетном периоде включаются в состав расходов (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Начисление амортизации отражается следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Период отражения операции |
Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99) | |||
Амортизация по переданному в аренду ОС отражена в составе расходов по обычным видам деятельности | 20 | 02-ар | Каждый отчетный период в течение срока аренды |
Если предоставление имущества в аренду НЕ является предметом деятельности организации (п. 11 ПБУ 10/99) | |||
Амортизация по переданному в аренду ОС отражена в составе прочих расходов | 91-2 | 02-ар | Каждый отчетный период в течение срока аренды 1 |
Возврат ОС арендатором в учете арендодателя отражается по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на основании акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Дата отражения операции |
Отражен возврат арендатором объекта ОС | 01-ор | 01-ар | На дату подписания акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды |
Отражена сумма амортизации, начисленная по возвращенному объекту ОС | 02-ар | 02-ор | На дату подписания акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды |
Проводки по аренде автомобиля
Автомобиль, полученный арендатором от арендодателя, учитывается за балансом, если договором не предусмотрены ни переход права собственности на автомобиль, ни возможность его выкупа и не предполагается передача его в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018).
При этом арендованный автомобиль можно учесть за балансом в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018.
В расходах по обычным видам деятельности по автомобилю, используемому в целях производства и продажи товаров (работ, услуг), признайте (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
арендную плату (включая плату за управление автомобилем и его техническую эксплуатацию, если у вас договор аренды транспортного средства с экипажем);
затраты на содержание и эксплуатацию автомобиля (приобретение ГСМ, мойку, проведение техобслуживания);
затраты на текущий ремонт;
затраты на страхование автомобиля и гражданской ответственности его владельца.
Арендные платежи при этом признают равномерно в течение срока аренды.
Можно применять и иной систематический подход, который отразит характер использования экономических выгод от полученного в аренду транспортного средства (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Порядок признания арендных платежей нужно закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Расходы на капитальный ремонт арендованного автомобиля в общем случае включаются в капитальные вложения.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Учет арендной платы | |||
Начислена арендная плата (включая плату за управление автомобилем и его техническую эксплуатацию, если у вас договор аренды транспортного средства с экипажем) | 20 (26, 44) | 76 | Счет за аренду, Бухгалтерская справка |
Отражен НДС, предъявленный арендодателем | 19 | 76 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем | 68 | 19 | Счет-фактура |
Перечислена арендная плата | 76 | 51 | Банковская выписка |
Учет затрат на содержание автомобиля | |||
Отражены затраты на ГСМ и запасные части | 20 (26, 44) | 10 | Путевой лист, Требование-накладная |
Отражены затраты на мойку и техобслуживание автомобиля | 20 (26, 44) | 60 (71) | Акт приемки-сдачи выполненных работ, Авансовый отчет |
Отражен НДС, предъявленный подрядчиками (исполнителями) работ и услуг, приобретенных в целях содержания и эксплуатации автомобиля | 19 | 60 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиками (исполнителями) | 68 | 19 | Счет-фактура |
Отражена оплата подрядчикам (исполнителям) | 60 | 51 | Банковская выписка |
Учет затрат на текущий ремонт | |||
Отражены затраты на ремонт арендованного автомобиля | 20 (26, 44) | 60 (23) | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком | 19 | 60 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС | 68 | 19 | Счет-фактура |
Отражена оплата подрядчику | 60 | 51 | Банковская выписка |
Аренда основных средств: проводки
Отражение в учете аренды основных средств, будь то помещения, здания, оборудование, транспортные средства, не зависит от вида арендуемого имущества.
Поэтому правила, приведенные выше, подходят к операциям по аренде любых основных средств.
Аренда земельного участка: проводки
Аренду земельного участка следует отражать по общим правилам, приведенным выше.
«Стандарты бухгалтерского учета-2025: восемь ФСБУ» ― экспертный курс Клерка, помогающий разобраться с требованиями всех восьми федеральных стандартов, которые надо применять в 2025 году.
Обучение очень удобное: понятные видео лекции, примеры в 1С и тесты. Научиться работать с ФСБУ можно по выгодной цене 12700 3 690 рублей.
Начать дискуссию