Отчетность при ликвидации ООО в 2023 году

Налоговая отчетность при ликвидации

Ликвидация юридического лица – это долгий процесс, который обычно заканчивается внесением в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности.

Составление отчетности за последний период имеет свои особенности, которые зависят от того, по какому налогу она заполняется.

Крайний период, за который нужно отчитаться, определяют в зависимости от того, какой налоговый период установлен по конкретному налогу: год, квартал или месяц, с учетом пп. 2–4 ст. 55 НК.

Коснемся особенностей в оформлении отчетности при ликвидации предприятия по основным налогам.

В декларации по налогу на прибыль на титульном листе прописывают (пп. 3, 6 п. 3.2 порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

• в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» – код 50;

• в поле «Отчетный год» – тот год, в котором ликвидируется компания;

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» – цифру 0.

В остальном в декларации в обычном порядке фиксируют информацию за крайний в связи с ликвидацией налоговый период до дня ее завершения.

При составлении отчетности по НДС также есть свои нюансы, если речь идет о ликвидации.

В декларации по НДС на титульном листе (пп. 20, 21, 26 порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) отражают:

• в поле «Налоговый период (код)» – код в зависимости от того, за какой квартал подается отчетность:

  • 51 – за I квартал;

  • 54 – за II квартал;

  • 55 – за III квартал;

  • 56 – за IV квартал;

• в поле «Отчетный год» – тот год, в котором ликвидируется организация;

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – значение «0».

В остальном в декларации в рядовом порядке показывают информацию за последний в связи с ликвидацией налоговый период до дня ее завершения.

В декларациях по акцизам на титульном листе показывают (пп. 2.4, 2.5, 2.9 приложения № 2 к приказу ФНС от 31.05.2021 № ЕД-7-3/525@, пп. 2.4, 2.5, 2.9 приложения № 3 к приказу ФНС от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@, пп. 2.4, 2.5, 2.9 приложения № 3 к приказу ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@, пп. 2.4, 2.5, 2.9 приложения № 3 к приказу ФНС от 12.01.2022 № ЕД-7-3/8@):

• в поле «Налоговый период (код)» – код 71–82 в зависимости от того, за какой месяц подается отчетность (за январь–декабрь соответственно). Налогоплательщики, для которых предусмотрены особые сроки уплаты топливных акцизов и представления деклараций по ним, в этом поле отражают специальные коды;

• в поле «Отчетный год» – тот год, в котором ликвидируется компания;

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – показатель «0».

В остальном в декларациях в обычном порядке прописывают информацию за последний период до дня ее завершения.

В декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и спиртсодержащую продукцию при наличии уплаченного авансового платежа, подлежащего учету при формировании сальдо ЕНС, заполняют (п. 6 ст. 203 НК, пп. 3.8, 4.8 приложения № 3 к приказу ФНС от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@):

• подраздел 2.4.1;

• строку 060 раздела 1 (при необходимости).

В расчете 6-НДФЛ на титульном листе указывают (п. 2.2 порядка, утвержденного приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@):

• в поле «Отчетный период (код)» – код периода, за который подается расчет в связи с ликвидацией:

  • 51 – за I квартал;

  • 52 – за полугодие;

  • 53 – за 9 месяцев;

  • 90 – за год;

• в поле «Календарный год» – год, в котором ликвидируется компания;

• в строке «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» – цифру 0.

В остальном в расчете в рядовом порядке указывают информацию за крайний период.

В декларации по налогу на имущество организаций на титульном листе отражают (пп. 3, 4, 8 п. 12 порядка, утвержденного приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@):

• в поле «Налоговый период (код)» – код 50;

• в поле «Отчетный год» – тот год, в котором ликвидируется компания;

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – значение «0».

В остальном в декларации в обычном порядке фиксируют информацию за последний в связи с ликвидацией налоговый период до дня ее завершения.

В декларации по УСН на титульном листе прописывают (пп. 3, 4, 8 п. 2.2 порядка, утвержденного приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@):

• в поле «Налоговый период (код)» – код 50;

• в поле «Отчетный год» – тот год, в котором ликвидируется предприятие;

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – показатель «0».

В остальном в декларации в рядовом порядке отражают информацию за крайний налоговый период.

В декларации по ЕСХН на титульном листе фиксируют (пп. 3, 4, 9 п. 3.2 порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@):

• в поле «Налоговый период (код)» – код 50;

• в поле «Отчетный год» – тот год, в котором ликвидируется фирма;

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – цифру 0.

В остальном в декларации в рядовом порядке указывают информацию за последний налоговый период.

За последний период налоговая отчетность представляется так:

• расчет 6-НДФЛ после того, как закончены расчеты с сотрудниками, учредителями и другими физлицами, но до того, как ликвидация завершится и в ЕГРЮЛ внесут запись о прекращении деятельности предприятия (п. 3.5 ст. 55 НК, п. 9 ст. 63 ГК, письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@);

• отчетность по другим налогам после того, как закончатся все облагаемые операции или объекты обложения, но до завершения ликвидации (п. 9 ст. 63 ГК, письмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@).

В заполнении отчетности по страховым взносам при ликвидации предприятия нужно обратить внимание на следующие особенности.

В расчете по страховым взносам на титульном листе прописывают (пп. 2.6, 2.7, 2.13 порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@):

• в поле «Расчетный (отчетный) период (код)»:

  • 51 – за I квартал;

  • 52 – за полугодие;

  • 53 – за 9 месяцев;

  • 90 – за год;

• в поле «Календарный год» – год, в котором ликвидируется предприятие;

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» – значение «0».

В остальном расчет заполняют в обычном порядке. Составляют его за период с начала года по день подачи (п. 15 ст. 431 НК).

При этом в поле «Прекращение деятельности» раздела 2 формы ЕФС-1 прописывают значение «Л» (п. 9.5 порядка, утвержденного постановлением Правления ПФ от 31.10.2022 № 245п).

Сведения составляют за период с начала года по день подачи (п. 15 ст. 22.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Пока идет процедура ликвидации, отчетность за истекшие расчетные или отчетные периоды сдают как обычно.

Отчетность за крайний период, за который надо отчитаться, представляется так:

• расчет по страховым взносам налоговикам – после того, как завершится расчет с сотрудниками, но до составления промежуточного ликвидационного баланса (п. 15 ст. 431 НК);

• сведения о начисленных страховых взносах на травматизм в составе формы ЕФС-1 – после того, как завершен расчет с сотрудниками, но до того, как в налоговую подается заявление о ликвидации (п. 15 ст. 22.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В персонифицированных сведениях о физлицах, подаваемых в налоговые органы, указывают:

• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» – код 0 (п. 2.12 порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@);

• в поле «Период, за который представляются сведения (код)» – код 71–82 – за периоды с января по декабрь включительно.

В остальном персонифицированные сведения заполняются в рядовом порядке.

Пока процедура ликвидации идет, отчетность за истекшие периоды сдается как обычно.

В течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня, когда подаются документы на госрегистрацию в связи с ликвидацией, представляются:

• в СФР:

  • индивидуальные сведения по каждому сотруднику, которые указаны в пп. 1–8 п. 2 ст. 6 закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (пп. 1, 2 ст. 9 данного закона). Их можно сдать по форме АДВ-1, дополнив ее СНИЛС работника и его фамилией при рождении, если он потом менял ее;

  • сведения, перечисленные в п. 2 ст. 11 закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (п. 11 ст. 11 данного закона). Их подают в составе формы ЕФС-1, отразив в соответствующих подразделах раздела 1;

• в налоговые органы – персонифицированные сведения о физлицах, а также о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица, и об исчисленных страховых взносах, которые подаются в составе РСВ (пп. 8, 11 ст. 11 закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность при ликвидации

Финансовая деятельность компании перед ликвидацией отражается в бухотчетности.

В процессе ликвидации предприятия ликвидационная комиссия составляет:

• промежуточный ликвидационный баланс – после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 2 ст. 63 ГК). Специальной формы этого документа нет, поэтому стоит воспользоваться стандартным бланком (письмо ФНС от 07.08.2012 № СА-4-7/13101). К балансу прикладывают расшифровку, в которой приводят:

  • перечень требований, предъявленных кредиторами, и результат их рассмотрения ликвидационной комиссией;

  • перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты комиссией;

• ликвидационный баланс – после завершения расчетов с кредиторами (п. 6 ст. 63 ГК). Состав показателей ликвидационного баланса такой же, как и у обычного (письма ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@, от 07.08.2012 № СА-4-7/13101). Ликвидационный баланс может быть нулевым, хотя это необязательно;

• последнюю бухгалтерскую отчетность – на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (ч. 3 ст. 17 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Ее составляют на основе данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место с 1 января до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (ч. 1, 4 ст. 17 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Состав показателей этой отчетности не отличается от показателей рядовой бухгалтерской отчетности (письмо ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@).

Если на время между датой принятия решения о ликвидации и датой внесения записи в ЕГРЮЛ приходится 31 декабря, то составляют и представляют годовую бухгалтерскую отчетность как обычно.

Промежуточный ликвидационный баланс, как правило, утверждают на общем собрании участников или акционеров. После утверждения этого документа необходимо уведомить налоговый орган о его составлении (п. 3 ст. 20 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Представлять баланс не нужно.

Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса направляют в срок не ранее, чем наступит последняя из дат (п. 4 ст. 20 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письмо Минфина от 17.10.2018 № 03-12-13/74446):

• окончания срока, установленного для предъявления требований кредиторами;

• вступления в силу решения суда по делу, в котором рассматривались требования, предъявленные к ликвидируемой компании;

• вступления в силу итогового документа по результатам выездной налоговой проверки в отношении ликвидируемой фирмы, если такая проверка проводилась;

• составления акта и принятия решения по результатам проверки в сфере таможенного дела, если такая проверка проводится (информация ФТС от 04.08.2020).

Дата окончания этого срока не регламентирована.

Ликвидационный баланс также должен быть утвержден общим собранием участников или акционеров. Его вместе с другими документами представляют в налоговый орган для регистрации ликвидации юрлица (пп. «б» п. 1 ст. 21 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Срок подачи ликвидационного баланса в налоговый орган не установлен.

Срок представления в суд утвержденного ликвидационного баланса должен быть указан в судебном решении (п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 84).

Последнюю бухгалтерскую отчетность представляют в налоговый орган (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК). Обычно ее подают вместе с документами на регистрацию ликвидации.