Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Автор: Даровский А.А.

На практике нередки случаи, когда организации передают или получают в безвозмездное пользование различные основные средства: автомобили, компьютеры, здания, помещения, оборудование и т.п. Передача имущества в безвозмездное пользование регулируется договором безвозмездного пользования, который является одним из типов хозяйственных договоров и широко используется сторонами, осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Особенности, связанные с передачей и содержанием имущества, переданного в безвозмездное пользование, описывает данная статья.

Основные понятия

Согласно п.1 ст.689 ГК РФ, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии с п.2 ст.689 ГК РФ, к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные в отношении договора аренды, в соответствии со ст. 607, пп.1 п.2 ст.610, п.1 и п.3 ст.615, п.2 ст.621, п.1 и п.3 ст. 623 ГК РФ.

В  безвозмездное пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи), (п.1 ст. 601 ГК РФ).

В качестве имущества, передаваемого в безвозмездное пользование, могут выступать:

–  автотранспортные средства;

–  электронно-вычислительная техника;

–  недвижимое имущество;

–   офисная мебель и прочие предметы интерьера;

–   иное непотребляемое и индивидуально-определенное имущество.

В соответствии с п.3 ст.607 в договоре безвозмездного пользования должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта безвозмездного пользования. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в безвозмездное пользование, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Стороны, имеющие и не имеющие право передачи вещи в безвозмездное пользование, определены в ст.690 ГК РФ. Согласно п.1 ст.690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законом или собственником.

Согласно п.2 ст.690 ГК РФ коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Согласно ст.610 ГК РФ, которая, в соответствии со ст.689 ГК РФ, применима к договору безвозмездного пользования, договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором. Причем в соответствии с п.2 ст.621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

ГК РФ предусмотрены случаи, когда возможно досрочное расторжение договора безвозмездного пользования: они регламентируются ст.698 ГК РФ.

Кроме того, согласно п.1 ст.690 ГК РФ, каждая из сторон вправе во всякое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения.

Бухгалтерский учет

У ссудополучателя

Согласно п.87 Методических указаний1 , объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре.

Всоответствии с Инструкцией2 , арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Согласно ст.695 ГК РФ, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

На основании п.5 и п.7 ПБУ 10/993 , расходы, осуществляемые ссудополучателем в связи с текущим или капитальным ремонтом имущества, переданного по договору безвозмездного пользования, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с п.6 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Пример 1.

Организация получила по договору безвозмездного пользования компьютер. Стоимость компьютера, согласованная сторонами и зафиксированная в договоре, составляет 15 000 руб.

Во время пользования компьютером был произведен его текущий ремонт в сумме 600 руб., в том числе НДС – 100 руб.

По окончании срока договора безвозмездного пользования компьютер был возвращен ссудодателю.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи: