Доход в натуральной форме: каковы обязанности налогового агента

Налоговый агент выплачивает работнику доход в натуральной форме. Как удержать НДФЛ, чтобы у проверяющих не было вопросов?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Минфин дал разъяснения на эту тему в своем письме от 26.05.2023 № 03-04-05/48497.

Какие доходы считаются выплаченными в натуральной форме

Доходом в натуральной форме считается доход в виде переданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Это доход, который получен не в денежном выражении, но все равно может быть оценен.

Так, к доходам в натуральной форме относятся следующие виды поступлений:

оплата (полная или частичная) за физлицо компаниями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав. К этой категории относится, к примеру, оплата обучения или отдыха сотрудника;
товары, полученные работником, работы или услуги, оказанные или выполненные безвозмездно, или за неполную оплату;
товары, работы и услуги, выданные сотруднику в счет зарплаты.

В последнем случае работодателю нужно учитывать, что доля зарплаты в натуральной форме не должна превышать 20% от начисленной оплаты за месяц. Это установлено статьей 131 ТК.

Обязанности налогового агента

В качестве налогового агента выступает организация или индивидуальный предприниматель, от которого физлицо получает доход в денежной или натуральной форме.

Налоговые агенты обязаны начислить, удержать и уплатить НДФЛ. Налог удерживается из доходов физического лица при их выплате.

Если доход поступает в натуральной форме, удержать налог нет возможности.

Поэтому НДФЛ удерживается за счет любых доходов, которые налоговый агент выплачивает физическому лицу в денежной форме.

При этом важно помнить об ограничении. Удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50% от общей суммы полученного физлицом дохода в денежной форме. Это предусмотрено статьей 226 НК.

Все важные разъяснения Минфина и ФНС по НДФЛ за октябрь 2023 года, в том числе, по доходам в натуральной форме, найдете в этой подборке.

Если удержать налог нельзя

Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать налог с физического лица. В этом случае он должен сообщить ему и налоговой в письменной форме следующую информацию:

об отсутствии возможности удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме;
о суммах поступлений, с которых не удержан НДФЛ;
о сумме налога.

Налоговики направят физлицу специальное уведомление об уплате налога. Его нужно будет заплатить до 1 декабря того года, который следует за истекшим налоговым периодом.