Счет 90 Продажи
Счет 90 «Продажи» используют для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость продаж по товарам, работам, услугам.
Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Именно доходы, а не поступление денег.
Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — это дата подписания акта об их выполнении.
Что считать обычными видами деятельности, определяет компания. Главное правило — это систематичность получения доходов от совершаемых операций.
Если товар, продукция, работа или услуга реализуются регулярно, их продажа — обычный вид деятельности.
Вот что приносит выручку в разном бизнесе:
магазин — продажи покупных товаров;
завод — продажи собственной продукции;
брокер — продажи ценных бумаг;
парикмахерская — парикмахерские услуги;
лизинговая компания — сдача имущества в аренду.
Себестоимость продаж (полная себестоимость) — расходы на изготовление и продажу продукции.
Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости продукции и расходов на ее продажу. Именно этот показатель директор должен сравнивать с выручкой, если хочет корректного определения финансового результата.
Данные, отраженные на счете 90 бухгалтерского учета, формируют показатели различных форм отчетности, в том числе налоговой.
Это прежде всего декларации по прибыльному налогу, уплачиваемому в рамках основного налогового режима, а также по спецрежимам, налог по которым зависит от величины и соотношения доходов и расходов. К ним относятся, например, упрощенка и спецрежим по уплате единого сельхозналога.
В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту и находят разницу между ними.
Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет 99.
Конец года близко. Успейте разобраться в деталях и сложностях бухгалтерской и налоговой отчетности на общей системе налогообложения. Пройдите курс повышения квалификации Бухгалтер на ОСНО: налоговая и бухгалтерская отчетность. Получите официальное удостоверение. Ваш работодатель увидит его в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.
Субсчета 90 счета 90
Непосредственно на счете 90 никакие операции не отражаются.
Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему.
К моменту закрытия отчетного периода все суммы по субсчетам должны быть сформированы.
К счету 90 открываются субсчета:
бухучета 90.1 «Выручка»;
бухучета 90.2 «Себестоимость продаж»;
бухгалтерского учета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
бухучета 90.4 «Акцизы»;
бухгалтерского учета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Учтите, что субсчета, которые заложены в план счетов Минфина, — это лишь возможные варианты, которые использовать необязательно. Компания вправе разработать собственную систему субсчетов.
Субсчета вы отражаете в рабочем плане счетов, он часть вашей учетной политики. Вносить в него изменения в течение года нельзя, это исказит учет.
Поэтому менять наименования текущих субсчетов и убирать ненужные можно только раз в год. Обычно компании занимаются обновлением рабочего плана в декабре—январе, когда вносят изменения в учетную политику.
Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется выручка за февраль, потом за март и так далее. В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки за весь год.
То же самое с субсчетом «Себестоимость продаж». Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей продукции, проданной компанией в течение года.
Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала года, нужны для составления бухгалтерской отчетности.
Именно поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не обнуляется.
Но к началу следующего года никаких остатков на этом счете остаться не должно. Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или три.
Вывод: 31 декабря все субсчета нужно освободить, чтобы в новом году на них можно было накапливать новые суммы — для будущей отчетности.
Стоит отметить, что компании, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке, могут серьезно сократить рабочий план счетов.
Например, можно отказаться от счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Но доходы и расходы от обычных видов деятельности в отчетности показывают отдельно от прочих. Этого требуют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, даже если отчетность упрощенная.
Чтобы выйти из ситуации, можно открыть к счету 99 субсчета «Продажи», «Себестоимость продаж», «Прочие доходы», «Прочие расходы» и т.д.
Счет 90: проводки
В бухучете на счете 90 компании учитывают доходы и расходы от основного вида деятельности. Этот счет активно-пассивный.
Дебет показывает затраты, а кредит – доходы.
В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту этого счета и находят разницу между ними.
Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет счета 99.
И в том и другом случае для корреспонденции используют специальный перевалочный счет 90 «Прибыль/убыток от продаж».
Основная корреспонденция счета 90 с другими счетами ниже.
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 90.01 — основная проводка, которой отражается признание выручки.
Для списания себестоимости реализуемых товаров, работ, услуг предназначены проводки:
Дебет 90 — Кредит 20 «Основное производство»,
Дебет 90 — Кредит 41 «Товары»,
Дебет 90 — Кредит 43 «Готовая продукция».
Для начисления НДС проводка будет такой:
Дебет 90.03 — Кредит 68.
При списании коммерческих расходов бухгалтер сделает такую запись:
Дебет 90.02 — Кредит 44.
По управленческим затратам проводку проведут так:
Дебет 90.02 — Кредит 26.
По кредиту могут быть и прочие счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы».
Закрытие счета 90
Ежемесячно на субсчете 90-9 при закрытии отчетного периода отражается разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 — прибыль или убыток.
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90, будут равны друг другу.
Просто записать на счете 90 нули нельзя. Нужно сделать бухгалтерские проводки.
Главное правило — эти проводки не должны перекосить баланс и задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи».
По состоянию на 31 декабря заключительными записями все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 — закрыт 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3 — закрыт 90-3;
Дебет 90-9 Кредит 90-4 — закрыт 90-4.
В итоге по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни на синтетическом счете, ни на субсчетах, открытых к нему, сальдо не будет. Заключительные проводки года еще называют реформацией баланса.
Реформация баланса — это процедура определения чистой прибыли (убытка) за прошедший финансовый год.
е проводят по состоянию на 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.
Пример
Как отразить в бухучете финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц).
ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС — 200 000 рублей.
Себестоимость проданных товаров составила 600 000 рублей.
Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 рублям.
Данные в бухучете «Альфы» по состоянию на 31 января отражены в таблице.
Дебет | Кредит | Номер счета, субсчета | Описание |
1 200 000 руб. | 90-1 | выручка от реализации | |
600 000 руб. | 90-2 | себестоимость реализованных товаров | |
200 000 руб. | 90-3 | НДС с выручки от реализации | |
300 000 руб. | 44 | расходы на продажу |
Учтите, что в бухгалтерских программах может использоваться иной субсчет к счету 90 для аккумулирования расходов на продажу, например, 90-7.
После чего бухгалтер закрыл отчетный период «январь». Он сделал проводку на суммы сальдо к счетам 90-1, 90-2, 90-3:
Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 100 000 руб. (1 200 000 руб. — 200 000 руб. — 600 000 руб. — 300 000 руб.) — отражена прибыль от реализации за январь.
При этом сальдо со счетов 90-1, 90-2, 90-3 на счет 90-9 в момент закрытия месяца не списывается.
Комментарии
2Добрый день!
Почему автор статьи пишет:
"При списании коммерческих расходов бухгалтер сделает такую запись:
По управленческим затратам проводку проведут так:
90.02 - это субсчет прямых затрат.
Дебет 90.07 - Кредит 44.
Дебет 90.08 - Кредит 26.
Правильный порядок такой.
потому что это все коммерция