Всегда ли не нужна транспортная накладная для вычета НДС у покупателя

Транспортная накладная в учете

Вы знаете, что транспортную накладную (ТН) оформляют при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом, независимо от факта оформления каких-либо других документов.

Она выступает в качестве перевозочного документа и служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком. Она определяет условия перевозки.

Наряду с ТН можно применять в качестве первичного учетного документа товарно-транспортную накладную (ТТН) (см. письма Минтранса от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис, Минфина от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Транспортный раздел ТТН служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за услуги по перевозке грузов.

Товарный раздел ТТН служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Документом, подтверждающим факт осуществления затрат на перевозку грузов, может быть любой из этих двух документов — как ТН, так и ТТН (см., например, письмо ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@, определение ВАС от 2 августа 2012 г. № ВАС-9945/10).

НДС — сложный налог и следят за ним налоговики очень тщательно. Разобраться во всех особенностях НДС поможет курс повышения квалификации «Все про НДС от нуля до сложных моментов». На курсе научитесь на практических примерах работать с НДС и составлять отчетность.

Смотреть бесплатный урок

Когда транспортные накладные не нужны

Бывает, что транспортные накладные (ТН и/или ТТН) вообще не нужны: если покупатель договор перевозки не заключает и расходов по оплате доставки не несет; если стоимость доставки включена в стоимость товара.

В этих случаях отсутствие транспортных накладных не влияет на принятие к вычету предъявленного поставщиком товаров НДС (см., например, постановления Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2013 г. № Ф08-258/13 и др.).

Еще в письме Минфина от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461 указано, что, если налогоплательщик не является заказчиком перевозки и принял товары на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12, из-за отсутствия у него ТТН в вычете НДС по приобретаемым товарам ему не откажут.

Когда транспортная накладная нужна

Такой же вывод изложен и в письме Минфина от 20 декабря 2022 г. № 03-07-11/125081. Но заметим, что здесь Минфин отвечает на конкретный вопрос фирмы, который связан именно с той ситуацией, когда ТН или ТТН не нужны: договор перевозки покупатель не оформляет. Поэтому не стоит переносить этот вывод на все случаи перевозки.

Итак, запомним вывод: если товар поставлялся собственными силами поставщика или покупателя, то для подтверждения права на вычет НДС у покупателя транспортная накладная не обязательна. Она понадобится, если у покупателя есть договор перевозки со сторонней транспортной компанией.