Национальный Совет по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО подготовил и вынес на обсуждение проект изменений в ПБУ 3/2000 в начале октября 2006 года. На вопросы о предполагаемых изменениях в отечественном бухучете корреспонденту ИА «Клерк.Ру» Алексею Титову отвечает Наталья Бушмелева, проектный менеджер Фонда НСФО.
Наталья, с чем связана необходимость устранить понятие «суммовая разница» из бухгалтерского учета, помимо цели приблизиться к МСФО?
Сегодня ПБУ 3/2000 не регулирует порядок бухгалтерского учета активов, обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежит оплате в рублях, то есть не регулирует порядок учета суммовых разниц, которые возникают при пересчете стоимости таких активов в рубли. Понятие «суммовой разницы» определено в других Положениях по бухгалтерскому учету там, где речь идет о порядке оценки активов и обязательств. Хотя вне зависимости от того, в иностранной валюте или в рублях будут происходить расчеты, разница, возникающая при пересчете в рубли, всегда имеет единую суть, может быть названа «курсовой разницей» и рассчитываться по одинаковым правилам.
Таким образом, одинаковый, по сути, объект учета, – разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли, – регламентируется в разных документах и учитывается по разным правилам. Искусственно созданный в российском законодательстве дополнительный объект учета ведет к увеличению учетных процедур. Именно это послужило поводом для внесения названной поправки.
Получается, что понятие «суммовая разница» практически полностью дублирует понятие «курсовой разницы». Почему эти два понятия дублируют друг друга?
Сложно ответить на этот вопрос. Наверное, у разработчиков ПБУ 3/2000, были основания и причины отказаться от учета суммовых разниц как разниц, образующихся при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли. Кроме того, понятие «суммовые разницы» увязывается с понятием «условные денежные единицы», когда стоимость объекта учета выражена не в рублях, а в неких условных единицах. Оплата за такой актив будет произведена всегда в рублях – для организации невозможно произвести оплату в у. е.
На сегодня условные денежные единицы для целей ПБУ 3/2000 не приравнены к иностранной валюте, а, значит, в данном случае разница, возникающая при пересчете стоимости объекта в рубли, в соответствии с российскими правилами учета, не может рассматриваться как курсовая.
В случае внесения поправок, предлагаемых Фондом «НСФО», ПБУ 3/2000 в полной мере будет соответствовать МСФО 21?
Нет, так как МСФО 21 в качестве своей цели преследует установление порядка отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления. А ПБУ 3/2000 описывает порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и этот порядок связан с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли. Отдельные сходства МСФО 21 и ПБУ 3/2000 возможно отметить лишь в отношении определения порядка пересчета – какие активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в какой момент и по какому обменному курсу пересчитываются, а также каким образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности отражается курсовая разница. Поэтому, в целях приближения к МСФО одним из наших предложений по изменению ПБУ 3/2000 является устранение пересчета предварительной оплаты, выраженной в иностранной валюте на момент принятия к учету активов, приобретенных на условиях предварительной оплаты.
Сегодня, в соответствии с ПБУ 3/2000, при получении счета на оплату имущества в иностранной валюте, российский бухгалтер вынужден пересчитать стоимость этого имущества в рубли и на дату оплаты этого счета (речь идет о предварительной оплате до момента получения имущества), и на дату признания этого имущества в бухгалтерском учете в качестве актива. Таким образом, пересчет в рубли возникает дважды, и дважды в учете отражается курсовая разница.
Такой подход противоречит МСФО 21, где предварительная оплата товаров и услуг относится к неденежным статьям активов, отличительной чертой которых является отсутствие права на получение фиксированного или определенного количества единиц валюты. Неденежные статьи в иностранной валюте, согласно МСФО 21, подлежат пересчету на дату осуществления операции, то есть на момент, когда произведена предварительная оплата и в дальнейшем не пересчитываются. Кроме того, сегодня вытекающая из ПБУ 3/2000 необходимость двойного пересчета усложняет учетные процедуры, связанные с неоправданным расчетом и отражением в учете курсовых разниц дважды.
После внесения этих изменений в ПБУ 3/2000, не потребуется ли внести какие-либо изменения в текст и других ПБУ?
Несомненно, предлагаемые изменения в ПБУ 3/2000 повлекут за собой поправки и в другие нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность. Например, устранить понятие «суммовые разницы» придется из ряда Положений по бухгалтерскому учету – ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 5/01, ПБУ 15/02, ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, а также из Методических указания по учету основных средств. Такие поправки, в большей степени технического характера, уже подготовлены Фондом «НСФО».
При разработке этого проекта вы уже обсуждали его с бухгалтерской общественностью. Какова была реакция на эти изменения?
Обсуждение в ходе подготовки изменений в ПБУ 3/2000 проводилось на заседаниях рабочей группы, в которую входят практикующие бухгалтеры, аудиторы, а также специалисты Фонда «НСФО». Затем текст изменений был представлен экспертам Национального Совета по стандартам финансовой отчетности Фонда «НСФО» и одобрен Советом для вынесения на публичное обсуждение. Сегодня на сайте Фонда «НСФО» www.nsfo.ru можно ознакомиться с предлагаемыми в ПБУ 3/2000 поправками. На форуме, открытом на сайте, либо обратившись непосредственно в Фонд «НСФО» по электронной почте, любой заинтересованный специалист имеет возможность высказать свои замечания и предложения в отношении концепции и текста изменений в ПБУ 3/2000, или просто подискутировать на тему проблем и сложностей практического применения ПБУ 3/2000.
Начать дискуссию