ФСБУ «Нематериальные активы»: что нужно знать в 2024 году

Когда вступило в силу ФСБУ «Нематериальные активы»

Прежнее положение по бухучету ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина от 27.12.2007 № 153 прекратило свое действие с первого января 2024 года. А начиная с бухотчетности за 2024 год  коммерческим организациям и частным коммерсантам, необходимо руководствоваться новым стандартом ФСБУ 14/2022, утвержденным приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н.

Что относится к нематериальным активам по ФСБУ

По принятому Минфином стандарту для бухучета нематериальным активом (далее — НМА) называют объект, который отвечает следующим признакам (п. 4 ФСБУ 14/2022):

• не обладает материально-вещественной формой;

• требуется для применения в процессе повседневной деятельности фирмы, в том числе для производства, реализации продукции, оказания услуг или выполнения работ, для административных нужд и тому подобного;

• предназначается для эксплуатации на период длительнее 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он продолжается дольше;

• может дать компании доход в будущем времени;

• отделяется от других активов.

Как видим, по сравнению с ПБУ 14/2007 принятый Минфином стандарт содержит меньше критериев для признания объекта НМА — всего лишь пять.

К объектам НМА согласно пункту 6 ФСБУ 14/2022 относят:

• результаты интеллектуальной деятельности: программы для ЭВМ, научные и литературные произведения, изобретения, полезные модели и прочее;

• средства индивидуализации — товарные знаки, коммерческие обозначения и знаки обслуживания;

• лицензии и разрешения на отдельные виды деятельности.

Инвентарным может быть и сложный объект, включающий в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, к примеру, театрализованное представление или кинолента.

Стандарт не применяется, в частности, к следующим объектам (п. 8 ФСБУ 14/2022):

• финансовым вложениям;

• результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации, приобретенным или самостоятельно созданным для реализации в процессе повседневной деятельности компании;

• правам пользования по договору аренды;

• самостоятельно созданным фирмой средствам индивидуализации;

• квалификации, интеллектуальным и деловым качествам сотрудников фирмы;

• информации о заказчиках, покупателях и партнерах фирмы.

Оценка нематериальных активов по ФСБУ

Когда объект признают в бухучете, его нужно оценивать по первоначальной стоимости. Это общая сумма капвложений, связанных с объектом, произведенных до признания объекта нематериальных активов в бухучете (п. 13 ФСБУ 14/2022).

После признания актива может быть использован один из следующих способов оценки (п. 15. ФСБУ 14/2022):

• по первоначальной стоимости;

• переоцененной стоимости.

Таблица. «Особенности  способов оценки активов»:

Выбранный способ оценки необходимо применять ко всей группе таких активов.

Амортизация нематериальных активов по ФСБУ

По каждому объекту нематериальных активов компания должна определиться со сроком полезного использования. Это период, в течение которого НМА служит для целей фирмы (п. 1 ст. 258 НК).

Срок полезного использования определяют на основании:

• длительности действия прав или лицензии;

• предполагаемого времени использования либо морального износа;

• периода полезного использования иного актива, с которым НМА связан.
  Когда срок полезного использования определить невозможно, амортизацию не насчитывают.

Способ амортизации зависит от того, каким периодом задается срок полезного использования. Если это период, когда актив будет приносить экономические выгоды, то выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка. Если же руководствуются количеством продукции, объемом работ либо услуг, которые ожидают получить от использования НМА, то амортизируют пропорционально этому количеству или объему.

Списание нематериальных активов по ФСБУ

Нематериальный актив списывают с бухучета, когда он выбывает или становится неспособным доставлять экономические выгоды в будущем.

Рассмотрим процесс списания по принятому Минфином стандарту подробнее.

Причины списания фирмой нематериального актива могут быть следующими:

• выбытие НМА из компании. Это может произойти в случае реализации, мены, внесения в уставный капитал и так далее;

• выявление неспособности актива давать юрлицу экономические выгоды в будущем. Так происходит, когда НМА перестает использоваться вследствие морального износа или истекает срок действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

• выбытие материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;

• прекращение фирмой деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия лицензии.

Если при выбытии НМА происходит переход исключительного права на него, которое подлежит госрегистрации, то операции по списанию отражают в бухгалтерском учете на дату госрегистрации перехода исключительного права на актив — это и будет дата его выбытия.

Если компания является правообладателем, лицензиаром и предоставила актив в пользование, сохранив у себя права на него, объект с учета не списывается. При этом он должен соответствовать признакам, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022.

Теперь разберем, какими документами требуется оформить списание нематериальных активов.

При продаже НМА необходимы документы, подтверждающие переход исключительного права на него:

• договор об отчуждении исключительного права;

• уведомление о государственной регистрации распоряжения по договору исключительным правом или другие документы, содержащие сведения о госрегистрации, если переход права на объект требует таковой.

Дополнительно можно составить бухгалтерскую справку, содержащую обязательные реквизиты первичного учетного документа. Если продажа актива сопровождается передачей материальных носителей или документации, такую передачу можно оформить передаточным актом либо другим двусторонним документом.

Это может сделать специально созданная отдельная комиссия или можно возложить такую обязанность на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В нее должны входить специалисты, обладающие специальными знаниями и опытом, которые смогут оценить перспективы дальнейшего использования НМА в деятельности организации, возможность его продать и тому подобное.

На основании заключения составляют приказ руководителя компании о списании нематериального актива. Если в этот приказ включают обязательные реквизиты первичного учетного документа, в частности, отметку о списании и подпись лица, ответственного за оформление списания, можно списать НМА с бухгалтерского учета непосредственно на основании приказа.

Если такие реквизиты в приказе отсутствуют, то для списания НМА необходимо составить бухгалтерскую справку или акт о списании.

Помимо обязательных реквизитов первичного учетного документа: наименования, даты составления и других, в акте указываются:

• сведения о списываемом активе, в частности, его наименование и инвентарный номер;

• первоначальную (переоцененную) стоимость НМА, сумму начисленной по нему амортизации, обесценения, ликвидационную стоимость, балансовую стоимость;

• причины и основания списания актива.

Акт можно объединить с заключением комиссии по списанию и с приказом о списании НМА с учета. В этом случае акт подписывает комиссия и утверждает руководитель организации или иное уполномоченное на это лицо.

Отметку о списании актива вносят в карточку учета НМА.

Применяемые формы первичных документов нужно утвердить в учетной политике компании.

Независимо от причины списания нематериального актива для отражения этого в бухучете необходимо сделать следующее.

1. Начислить амортизацию по списываемому объекту за период его использования в последнем месяце до момента выбытия или за весь последний месяц его использования, в зависимости от применяемого порядка начисления амортизации, если в отношении НМА определен срок полезного использования.

2. Определить балансовую стоимость списываемого актива. Для этого первоначальную или переоцененную стоимость списываемого объекта нужно уменьшить на суммы накопленных по объекту амортизации и обесценения (при наличии).

В бухгалтерском учете формирование балансовой стоимости списываемых НМА отражают такими записями.

3. Списать балансовую стоимость актива. При этом если списывается неиспользуемый НМА, то его балансовую стоимость включают в прочие расходы в том периоде, в котором его использование прекращено. Если есть затраты, связанные со списанием, к примеру, затраты на консультационные услуги, то их также включают в прочие расходы в том периоде, в котором они понесены.

Проводки по списанию балансовой стоимости НМА и отражению затрат, связанных с таким списанием, могут быть следующими.

Если нематериальный объект продается, то разницу между суммой балансовой стоимости списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признают доходом или расходом периода, в котором списывают объект НМА.

4. Сумму накопленной дооценки или ее оставшуюся часть, если накопленную дооценку списывают по мере начисления амортизации, относят на нераспределенную прибыль. Это нужно сделать в том случае, если с бухгалтерского учета списывается НМА, по которому есть накопленная дооценка.

Разберем, как по новому стандарту отразить в бухгалтерском учете продажу нематериальных активов.

При продаже НМА, который компания не прекращала использовать в своей деятельности, в периоде его выбытия нужно признать:

• прочий доход, если поступления от продажи без учета НДС (при условии, что операция по реализации НМА не освобождена от налогообложения НДС) превышают сумму балансовой стоимости и затрат на выбытие;

• прочий расход, если сумма балансовой стоимости НМА и затрат на выбытие больше поступлений от продажи без учета НДС (при условии, что операция по реализации НМА не освобождена от налогообложения НДС) этого объекта (п. 3 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи при продаже НМА с прибылью.

Продажу нематериального объекта можно отразить с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы», показывая по кредиту всю сумму поступлений от продажи актива, а по дебету — его балансовую стоимость, затраты на продажу, а также сумму начисленного НДС, если реализация НМА не освобождена от обложения НДС.

Бухгалтерские записи при продаже НМА с убытком.

В дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» списывают балансовую стоимость НМА и затраты на его реализацию в размере, в совокупности не превышающем сумму поступлений от продажи, за вычетом НДС. Сумму превышения относят в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Нематериальные активы в отчетности по ФСБУ 14/2022

Теперь коснемся вопроса о том, какие данные по новому стандарту ФСБУ 14/2022 следует раскрывать в отчетности.

С учетом существенности в бухотчетности требуется раскрыть:

• балансовую стоимость, рассчитанную на начало и окончание отчетного периода;

• сверку остатков по группам;

• балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых объектов и причины невозможности надежного определения срока полезного использования НМА;

• результат от списания за отчетный период;

• показатель обесценения и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

• результат переоценки, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

• показатель переоценки, включенный в капитал в отчетном периоде;

• сумма обесценения, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

• балансовая стоимость объектов, в отношении которых есть ограничения имущественных прав компании, в том числе НМА, находящихся в залоге, на отчетную дату;

• способы оценки по группам;

• элементы амортизации активов и их изменения;

• название, балансовая стоимость, оставшийся срок полезного использования и иная информация в отношении объектов, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения фирмы или финансовых результатов ее работы;

• размер затрат на создание собственными силами компании средств индивидуализации и иные сведения о таких средствах индивидуализации, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения компании или финансовых результатов ее работы.

Кроме того, относительно НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, представляются сведения по группам таких объектов, включающие:

• дату последней переоценки;

• балансовую стоимость объектов, оцененных по переоцененной стоимости;

• балансовую стоимость объектов, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

• сумму накопленной дооценки объектов, не списанную на нераспределенную прибыль фирмы, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль компании.