С 2006 года из статьи 154 Налогового кодекса было исключено понятие “авансовые платежи”. Зато введен термин “оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)”. От смены формулировок суть не поменялась – с полученной предоплаты надо платить НДС. Рассмотрим, в каких случаях фирма может законно обойти это правило.
Налоговый кодекс освобождает
Для начала отметим, что платить НДС с аванса обязаны не все. Например, освобождены от уплаты налога авансы, полученные фирмами:
- при продаже товаров, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (в первую очередь это относится к компаниям-экспортерам);
- при реализации товаров вне России;
- при выпуске продукции с длительным производственным циклом (более шести месяцев).
Рассмотрим несколько дополнительных способов, которые помогут не платить НДС с полученной предоплаты.
Посредник не платит
Первый способ – оформление вместо обычного договора купли-продажи посреднического контракта. В этом случае продавец будет выступать в роли посредника. Следовательно, налоговую базу по НДС он должен будет определять в соответствии c пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса – в виде суммы дохода, полученного в качестве вознаграждения. Облагать налогом аванс, полученный от покупателя, посредник в этом случае не должен. Ему необходимо начислить налог лишь с суммы своего дохода, полученного авансом.
Например, комиссионер покупает для комитента товары на сумму 1 180 000 рублей (в т. ч. НДС – 180 000 рублей) и участвует в расчетах. Посредник удерживает свое вознаграждение из полученных от покупателя сумм в размере 59 000 рублей (в т. ч. НДС – 9000 рублей). Деньги на закупку товара комитент перечислил в сентябре. Налоговый период по НДС у комиссионера – месяц. Предположим, что других операций компания-посредник не совершала. Тогда сумма налога к уплате в бюджет за сентябрь составит 9000 рублей. Допустим, стороны заключили бы в этой ситуации обычный договор поставки. Тогда посредник перечислит в бюджет НДС за сентябрь в сумме 180 000 рублей.
Расчет векселями
Вариант второй – передать покупателю товаров собственный финансовый вексель или заключить договор займа. Деньги, полученные от покупателя в оплату векселя (по договору займа), не будут считаться авансом. Следовательно, облагаться налогом на добавленную стоимость они не должны. Оформить передачу векселя необходимо актом приема-передачи.
В результате сделки в учете продавца возникнет две задолженности:
- дебиторская задолженность покупателя по отгруженным и неоплаченным товарам;
- кредиторская задолженность перед покупателем по выданному ему векселю (полученному займу).
Затем нужно составить соглашение о зачете взаимных требований и погасить долги.
Пример
В ноябре ООО “Пассив” передало ЗАО “Актив” собственный финансовый вексель стоимостью 1 180 000 руб. В декабре “Пассив” купил для “Актива” партию товара и продал ее за 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Себестоимость товара – 500 000 руб. В этом же месяце был оформлен зачет взаимных требований. Фирма платит НДС помесячно.
При отражении этих операций бухгалтер “Пассива” сделает проводки:
в ноябре
Дебет 51 Кредит 66
– 1 180 000 руб. – поступили деньги по векселю.
в декабре
Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 180 000 руб. – учтена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
– 180 000 руб. – начислен НДС с выручки;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 500 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 500 000) – отражена прибыль от продажи товаров;
Дебет 66 Кредит 62
– 1 180 000 руб. – проведен зачет встречных требований.
Обязанность заплатить НДС у фирмы появится лишь в январе 2007 года (по декларации за декабрь).
Второй способ требует особой осторожности. Если такие сделки будут носить систематический характер, налоговая инспекция может посчитать деньги, полученные по векселю, авансом. В данной ситуации фирме как минимум насчитают пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет. Поэтому данный метод лучше всего использовать при разовых сделках.
Аудитор М.А. Ташкова
Начать дискуссию