Статья позволит вам узнать о том, к какому виду платежей относится этот целевой сбор, кто его должен платить и как его правильно рассчитать, а также что грозит за его неуплату или неподачу отчетности.
Исчерпывающий перечень местных налогов в Российской Федерации определяется федеральным налоговым законодательством. На сегодняшний день многие считают, что такой перечень изложен в Налоговом Кодексе РФ (статьи 13-15), однако при ознакомлении с ним выясняется, что целевого сбора на содержание милиции там нет. Означает ли это, что платить этот сбор не следует? На этот вопрос надо дать отрицательный ответ: уплата этого сбора является обязательной. Основанием для его уплаты является другой нормативный акт: Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ". В настоящее время именно этот Закон, а не Налоговый кодекс РФ, определяет перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, применяемый на территории страны. Таким образом, среди местных налогов и сборов мы найдем целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержание милиции.
Целевой сбор на содержание милиции взимается в г. Калининграде с 1993 года и в настоящее время его уплата регулируется Положением о местных налогах и сборах (утверждено Решением № 30 от 20.10.1994 г. городской Думы г. Калининграда).
Целевой сбор или налог
Название этому платежу было дано давно - в 1991 году. В то время законодатель не проводил различий между понятием "налог" и "сбор". Оно появилось только с принятием первой части Налогового кодекса РФ. Однако разобраться в том, чем же является этот платеж, все же необходимо.
Под сбором понимается такой платеж (взнос), уплатив который, мы получим определенные права, разрешения, лицензии, то есть государственные органы при уплате такого платежа совершают в отношении плательщика определенные юридические действия. Так записано в статье 8 НК РФ. Уплачивая целевой сбор на содержание милиции, мы от государственных органов не получаем каких-либо особых дополнительных разрешений или лицензий, а уж тем более специально или более тщательно никто нас за это не охраняет.
Итак, целевой сбор на содержание милиции не может считаться сбором. Следовательно, он должен считаться налогом. Подтверждением тому является определение "налога", данное в этой же статье НК РФ - обязательный индивидуально безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства. Государственная защита прав и свобод человека и гражданина в РФ гарантирована Конституцией (статья 45). Эту функцию выполняет милиция, которая финансируется за счет средств бюджетов (ст.1, 35 Закона РФ "О милиции").
Таким образом, целевой сбор на содержание милиции является по сути "налогом". После этих рассуждений бухгалтер может задаться вопросом: какая разница между налогом и сбором с точки зрения бухгалтера? Поспешный ответ: "Никакой разницы" будет совершенно неверным.
Пример.
Фирма не уплатила сбор на милицию. Налоговый орган при проверке принимает решение оштрафовать ее по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога - 20 процентов от неуплаченной суммы. Бухгалтер считает, что привлечь фирму к ответственности нельзя - статья 122 НК РФ не устанавливает штраф за неуплату сбора. Однако данный платеж содержит все признаки налога, а не сбора, поэтому суд принимает решение оштрафовать организацию на 20 процентов от неуплаченного сбора на милицию. Решение судом принимается не по названию платежа, а по его соответствию критериям, указанным в статье 8 НК РФ. Такое разъяснение содержится в п.43 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.
Кто платит сбор
Закон об основах налоговой системы устанавливает, что плательщиками сбора могут являться граждане и организации. В г. Калининграде Положением о местных налогах определено, что платят сбор на содержание милиции только юридические лица. К ним относятся российские, иностранные и международные компании. Иногородние фирмы, имеющие в Калининграде филиалы и аналогичные подразделения, также должны платить этот сбор за эти подразделения.
Не освобождены от уплаты сбора фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и фирмы, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Они уплачивают сбор в общем порядке.
Таким образом, сбор на содержание милиции не платят только физические лица, в том числе предприниматели.
Пример.
ООО "Актив плюс" (г. Советск) имеет филиал в Центральном районе г. Калининграда. По месту нахождения филиала фирма должна встать на налоговый учет (ст. 83 НК РФ) в Межрайонной инспекции МНС РФ № 8 по г. Калининграду и уплачивать целевой сбор на содержание милиции по деятельности филиала в бюджет Калининграда.
Сколько платить
Ставка сбора установлена в размере 1 процент от годового фонда оплаты труда, рассчитанного от установленной законом минимальной месячной оплаты труда, и средней численности работников.
Минимальный месячный размер оплаты труда в РФ установлен Федеральным законом "О минимальном размере оплаты труда" № 82-ФЗ от 19.06.2000 г. С 1 мая 2002 года он составляет 450 рублей, а с 1 октября 2003 года - 600 рублей. Однако для исчисления сбора следует применять не эти суммы, а базовую величину 100 рублей. Это следует из статьи 5 закона, согласно которой исчисление налогов и сборов производится с 2001 года исходя из базовой суммы 100 рублей.
Пример.
Средняя численность работников ООО "Актив плюс" за 1 квартал составила 35 человек. Расчет базы для исчисления сбора производится следующим образом:
| ММРОТ = 100 руб. |
|
| |||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||
Базу для исчисления сбора умножим на ставку 1 процент и получим за первый квартал сумму сбора - 105 рублей.
За кого платить
До внесения изменений (Решение № 227 от 3.07.2002 г.) расчет сбора производился от среднесписочной численности работников. После этого изменения расчет производится от средней численности работников. В чем состоит отличие?
Средняя численность работников включает в себя не только штатных работников, но в нее также входят внешние совместители и лица, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера. Это вытекает из Постановления Госкомстата РФ от 04.08.2003 № 72 "Об утверждении Порядка заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения". Данное Постановление заменило прежний Порядок (утв. Постановлением от 07.12.1998 года № 121) однако правила, по которым следует определять среднюю численность работников, практически не изменились.
Средняя численность внешних совместителей определяется так же как численность лиц, принятых на неполное рабочее время (неполный рабочий день). Она исчисляется пропорционально отработанному времени. При этом работа по совместительству свыше 16 часов в неделю не допускается (ст.284 Трудового кодекса РФ). При упрощенном порядке расчета один работник-совместитель, работающий по 16 часов в неделю, будет учитываться как 0,4 человека (16 часов : 40-часовая рабочая неделя).
Расчет средней численности совместителей в общем порядке производится следующим образом:
1. Определяется количество человеко-часов, отработанных совместителями
2. Рассчитывается количество отработанных человеко-дней - отработанные человеко-часы делятся на количество часов рабочего дня нормальной продолжительности
3. Количество человеко-дней делится на количество рабочих дней по календарю.
Пример.
В ООО "Актив плюс" в апреле 2003 года на условиях внешнего совместительства работает 5 человек. Из них два человека - по 2 часа ежедневно, три человека - по 3 часа ежедневно. В апреле 2003 года 22 рабочих дня по производственному календарю. Таким образом, совместителями в апреле отработано соответственно 88 человеко-часов (22 дня * 2 чел. * 2 час.) и 198 чел.-час. (22 дня * 3 чел.* 3 часа).
Общая сумма человеко-часов, отработанных в апреле совместителями: 286.
Количество отработанных человеко-дней составит 35,75 (286 : 8 час).
Средняя численность совместителей составит: 35,75 : 22 дня = 1,625 чел.
Средняя численность работников, работавших по договору гражданско-правового характера, определяется аналогично среднесписочной численности по штатному составу: за каждый день действия договора суммируется количество таких лиц (каждое лицо принимается за единицу) и делится на количество календарных дней в месяце. За выходные и нерабочие дни численность этих лиц принимается равной предыдущему рабочему дню.
Для расчета принимаются только договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), и не учитываются договоры купли-продажи, займа и иные.
Обратите внимание, что при расчете средней численности работники, которые состоят в штате организации (списочном составе) и дополнительно к трудовому заключили еще и договор гражданско-правового характера, учитываются как одна единица. Кроме того, не следует принимать в расчет договоры с предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке.
Пример.
В ООО "Актив плюс" на 1 апреля 2003 года числилось 4 человека, продолжавших выполнять работы по гражданско-правовым договорам в течение апреля. С 14 апреля был заключен еще один договор сроком действия по 30 апреля.
При расчете следует учесть 4 чел.*30 дней + 1 чел.* 17 дней (с 14 по 30 апреля). Сумма составит 137 человеко-дней, которую следует поделить на 30 календарных дней. В итоге получится средняя численность работников по договорам гражданско-правового характера за апрель: 4,567 чел.
Итоговый показатель средней численности определяется в целых единицах. Так определено в Постановлении Госкомстата РФ № 72. Поэтому показатель следует округлить до целого количества человек.
Следует также учесть, что расчет средней численности производится нарастающим итогом с начала года, поэтому при исчислении сбора необходимо учитывать порядок расчета средней численности за истекший период: средняя численность за каждый месяц суммируется и делится на количество истекших с начала года месяцев.
Пример.
Бухгалтер ООО "Актив плюс" расчет средней численность работников за первое полугодие производит следующим образом:
| месяц | средняя численность | месяц | средняя численность |
| Январь | 34 | Апрель | 36 |
| Февраль | 35 | Май | 30 |
| Март | 36 | Июнь | 33 |
| 1 квартал | (34+35+36):3 | Полугодие | (34+35+36+36+30+33):6 |
Итого средняя численность работников для расчета сбора на содержание милиции за полугодие составит (34+35+36+36+30+33):6 = 34 человека.
Работали мало - заплатим еще меньше
Особый порядок расчета применяется теми организациями, которые в текущем году были созданы не с начала года. В этом случае для определения средней численности надо сложить численность за все месяцы работы предприятия и разделить на календарное количество месяцев с начала текущего года.
Пример.
ОАО "Пассив" зарегистрировано 1 марта 2003 года. Средняя численность работников составила:
| месяц | средняя численность | месяц | средняя численность |
| Январь | - | Апрель | 15 |
| Февраль | - | Май | 12 |
| Март | 12 | Июнь | 9 |
| 1 квартал | 12 : 3 | Полугодие | (12+15+12+9) : 6 |
Итого средняя численность работников для расчета сбора на содержание милиции за полугодие составит (12+15+12+9):6 = 8 человек.
Как отразить в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете сумма начисленного сбора на содержание милиции, как и большинство налогов, относится в состав операционных расходов организации.
В бухгалтерском учете делается начисление по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Бухгалтерская запись будет сделана последним днем отчетного периода (9 месяцев) на сумму, подлежащую доплате за третий квартал, а в отчетности сумма начисленного сбора показывается в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статье "Прочие операционные расходы".
Пример.
Бухгалтер ООО "Актив плюс" рассчитал сбор на содержание милиции за 9 месяцев 2003 года. Средняя численность - 34 человека, МРОТ - 100 рублей, сумма сбора составила: 34 * 100 * 9 мес * 1% = 306 руб. Однако начислить в сентябре 2003 года надо не 306 рублей, а за минусом суммы, начисленной за полугодие (204 руб.)
В сентябре 2003 года в бухгалтерском учете следует сделать проводку:
Д 91-2 Прочие расходы
К 68 субсчет "Расчеты по сбору на содержание милиции"
на сумму 102 рубля (306 руб. - 204 руб.)
Некоторые бухгалтеры ошибаются и относят сумму налога в состав внереализационных расходов. Если бухгалтер не в той строке отразит в отчете сумму сбора, то за искажения в отчетности бухгалтера могут оштрафовать на 20-30 МРОТ, если строка отчетности будет искажена не менее чем на 10 процентов (ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Остается надеяться, что поскольку сумма сбора, как правило, невелика, искажения будут менее 10 процентов.
Как включить в расходы по налогу на прибыль
Сумма начисленного сбора относится в состав прочих расходов организации при расчете налога на прибыль (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Но точная дата включения суммы сбора в расходы по налогу на прибыль зависит от применяемой учетной политики для целей налогообложения.
Если фирма применяет метод начисления, то датой признания этих расходов признается дата начисления налогов (авансовых платежей по налогам). То есть в расходах эта сумма признается по дате начисления - так же как и в бухгалтерском учете. Это следует из пп.1 п.7 ст.272 НК РФ.
Если же фирма применяет кассовый метод учета доходов и расходов при налогообложении прибыли, тогда сумма сбора относится в расходы в размере фактической уплаты (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ). В таком случае сумма сбора за третий квартал попадет в расходы только после ее перечисления, то есть в четвертом квартале.
Уплата сбора и форма декларации
Положением о местных налогах установлен срок уплаты сбора - ежеквартально в сроки уплаты налога на прибыль по квартальным расчетам - то есть не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом.
При уплате целевого сбора надо учесть, что в платежном поручении должен быть указан код бюджетной классификации - 1400502; основание платежа (платежи текущего года) - ТП; налоговый период - КВ.03.2003; номер документа - 0; дата документа - 24.10.2003 (дата подписания декларации за 9 месяцев).
Новая форма налоговой декларации установлена Решением городского Совета депутатов Калининграда от 17.09.2003 № 352 "Об утверждении форм налоговых деклараций и инструкций по их заполнению". Она официально опубликована в газете "Гражданин" от 25.09.2003 и должна применяться уже за 9 месяцев.
Сроки сдачи декларации
За непредставление в установленный срок декларации организация может быть оштрафована на 5 процентов от суммы, причитающейся к уплате по декларации (ст.119 НК РФ), за каждый месяц просрочки. А если срок составит более 180 дней, то штраф взимается в размере 30% налога и плюс еще по 10 процентов за каждый месяц после 181-го дня.
Однако со сроками сдачи этих деклараций получился конфуз. Отмененным Решением № 142 от 26.04.2000 г. был определен срок сдачи этих деклараций - в сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, то есть не позднее 30 дней по окончании квартала и не позднее 90 дней по окончании года (Федеральный закон "О бухгалтерском учете"). В новом Решении о сроке сдачи декларации указано: "Срок представления плательщиком декларации установлен "Положением о местных налогах и сборах", утвержденным нормативно-правовым актом органа местного самоуправления муниципального образования".
Однако Положение о местных налогах и сборах в г. Калининграде не содержит установленного срока представления налоговой декларации. Таким образом, срока представления декларации после отмены Решения № 142 нет. А это обозначает, что применять санкции за непредставление декларации по целевому сбору на содержание милиции нельзя.
© Коньков Константин Алексеевич, аудитор,
эксперт совета по профессиональному образованию КТИПБ,
ст. преподаватель кафедры учета, анализа и финансов КГТУ
13 Октября 2003 г.
Начать дискуссию