Недавно Минфин выпустил новую методичку по бухгалтерскому учету основных средств. Этот документ заменит старые указания, утвержденные приказом от 20 июля 1998 г. № 33н.

C 1 января 2004 года вступают в силу новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее – Методические указания), утвержденные приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.

Надо сказать, что в основном все отличия Методических указаний от старой методички, утвержденной приказом Минфина от 20 июля 1998 г. № 33н, связаны с приведением их в соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Первичка по-новому

Раньше все операции должны были оформляться на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7. С нового года это требование утратит силу. Чиновники установили новый подход к первичным документам. Согласно пункту 5 Методических указаний, фирма сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. То есть теперь не обязательно использовать специальные формы. Однако, как указано в пункте 7 Методических указаний, по желанию фирма по-прежнему может использовать бланки, утвержденные Госкомстатом. Главное, чтобы документы были оформлены по правилам статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». То есть они должны содержать все необходимые реквизиты.

Фирмы, которые решат разработать собственные бланки первичных документов, должны помнить, что Методические указания применяются для целей бухгалтерского учета. Налоговый учет диктует свои требования. В частности, статьей 252 Налогового кодекса предусмотрено, что все расходы должны быть документально подтверждены. При этом в качестве подтверждения налоговики признают первичные документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством, то есть в соответствии со статьей 9 закона о бухучете. В ней сказано, что первичные документы можно принимать к учету, если они составлены по форме, которая есть в альбомах унифицированных форм. И только если утвержденной формы нет, тогда можно составить документ самостоятельно. Исходя из этого, налоговики могут не признать, например, ваши расходы на ремонт основного средства. Конечно, ситуация небесспорна. Но захотите ли вы лишний раз отстаивать свою правоту в суде? Наверное, проще будет пользоваться бланками, утвержденными Госкомстатом.

Первоначальная стоимость

Методические указания максимально приближены к ПБУ 6/01. В них так же указано, что затраты, связанные с приобретением (сооружением) основных средств, определяются с учетом суммовых разниц. Эти разницы формируются в момент принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Чиновники уточнили, как определить рыночную цену подаренных основных средств для целей бухгалтерского учета. В пункте 29 Методических указаний написано, что рыночная цена равна сумме денежных средств, которую можно получить от продажи имущества на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, учитывается в рублях. Пересчитывать валюту в рубли нужно по курсу Банка России, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между суммами на счетах 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается на счет прибылей и убытков как операционный доход (расход). Она не является курсовой разницей.

Переоценка основных средств

Порядок переоценки основных средств в Методических указаниях соответствует нормам ПБУ 6/01. В методичке разъяснены только некоторые моменты. В частности, раскрыто понятие текущей (восстановительной) стоимости. Согласно пункту 43 Методических указаний, под стоимостью понимается сумма денег, которую организация должна потратить на замену того или иного объекта на момент переоценки. Кроме того, в том же пункте перечислены источники информации о ценах, которые можно использовать при определении текущей (восстановительной) стоимости объекта.

В новом документе на примерах показано, что организация, однажды переоценившая основные средства, должна проводить повторную переоценку и отражать ее результаты в учете и отчетности. Это нужно для того, чтобы в будущем стоимость имущества, по которой оно отражается в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Амортизация основных средств

В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету, то есть отражен на счете 01.

В налоговом учете амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию. День введения в эксплуатацию может быть не связан со счетами бухгалтерского учета. Например, стоимость здания, по которому не зарегистрированы права собственности, нельзя переносить со счета 08 на счет 01. При этом фирма начнет его эксплуатировать задолго до регистрации.

В связи с указанным различием возникают споры о том, когда можно предъявить к вычету НДС, уплаченный при приобретении основного средства, – после принятия к учету или после введения в эксплуатацию?

Новые Методические указания окончательно прояснили ситуацию. Согласно пункту 52 этого документа, объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, а правоустанавливающие документы, по которым объекты недвижимости переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельств. Сразу после того как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, фирма вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. После госрегистрации сумму сбора за регистрацию нужно прибавить к стоимости объекта, а начисленную к этому времени амортизацию пересчитать.

Следовательно, принять к вычету НДС можно будет сразу же, как только правоустанавливающие документы на этот объект будут направлены на регистрацию.

Пример

В январе 2004 года ООО «Экстра» приобрело здание стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 рублей). Фирма полностью расплатилась за него 19 января.

«Экстра» обратилась к услугам экспертной фирмы, чтобы определить срок полезного использования здания. Эксперты установили, что он составляет 25 лет, что не противоречит Классификации основных средств.

Предыдущий собственник эксплуатировал здание восемь лет. На этот период уменьшается нормативная продолжительность срока эксплуатации. То есть срок полезного использования объекта составит 17 лет (25 – 8).

Документы на регистрацию права собственности на здание «Экстра» подала 26 января. Регистрационный сбор в сумме 5000 руб. перечислен 25 января. Свидетельство о регистрации прав фирма получила 29 марта 2004 года.

В налоговом и бухгалтерском учете амортизация начисляется с февраля. При этом суммы амортизации будут различны из-за разной первоначальной стоимости объекта.

Бухгалтер «Экстры» отразил покупку недвижимости следующими записями:

В январе 2004 года:

Дебет 08-4 Кредит 60

– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 19 Кредит 60

– 200 000 руб. – учтен НДС по приобретенному зданию;

Дебет 60 Кредит 51

– 1 200 000 руб. – оплачено здание;

Дебет 76 Кредит 51

– 5000 руб. – оплачен сбор за регистрацию прав на объект недвижимости;

Дебет 08-4 Кредит 76

– 5000 руб. – регистрационный сбор учтен в составе капвложений;

Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию» Кредит 08-4

– 1 005 000 руб. (1 000 000 + 5000) – введено в эксплуатацию здание;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 200 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания;

В феврале и марте 2004 года:

Дебет 26 Кредит 02

– 4924,5 руб. (1 005 000 руб. х 5,88% : 12 мес.) – начислена амортизация за февраль.

В налоговом учете сумма амортизации равна 4900 руб. (1 000 000 руб. х 5,88% : 12 мес.), так как согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса регистрационные сборы списываются на расходы, связанные с производством и реализацией. Временная вычитаемая разница составит 24,5 руб. (4924,5 – 4900). Отложенный налоговый актив с этой суммы отражается записью:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 6 руб. (24,5 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами амортизации по зданию за февраль.

За I полугодие 2004 года налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской на 5000 руб. Отложенное налоговое обязательство с этой разницы составит 1200 руб. (5 000 руб. х 24%).

Эту сумму бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 1200 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы в первоначальной оценке основного средства;

В марте 2004 года:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию»

– 1 005 000 руб. – учтено в составе основных средств здание, по которому зарегистрировано право собственности.

–конец примера–

Выбытие основных средств

В Методических указаниях подробно описан порядок документального оформления операций по выбытию и ликвидации основных средств. Комиссия, принимающая решение о целесообразности списания объекта, составляет акт на списание. Этот документ утверждается руководителем. На основании акта в инвентарную карточку основного средства вносится отметка о его выбытии. В дальнейшем карточку нужно хранить не менее пяти лет.

Если основное средство передается в собственность других лиц, то такое выбытие оформляется актом приемки-передачи. При этом к нему прикладывается инвентарная карточка после внесения в нее записи о выбытии. Следует обратить внимание на ситуацию, когда фирма продает основное средство с убытком. Из-за разных правил отражения убытка в бухгалтерском и налоговом учете у фирмы возникают временные разницы и отложенные налоговые активы и обязательства.

Т.Н. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»