ЕНВД от численности. Разъясняет Минфин России

Юрий Бисеров, налоговый консультант журнала «Современный предприниматель», www.spmag.ru

Когда можно уменьшить ЕНВД?
Сколько удастся сэкономить?
Как снизить налог, если у вас работают совместители?

Новое от Минфина

Начисляющим вмененный налог от численности сотрудников могут пригодиться советы Минфина России из письма от 14 августа 2006 г. № 03-11-04/3/370. Финансисты указали: если «вмененщик» нанял предпринимателей, то в расчете ЕНВД они не учитываются1.

Пример 1

Олег Сергеев владеет автомастерскими, где, кроме него, работают 17 человек. Среди них шофер, менеджер по заказам и бухгалтер. С каждого предприниматель платит ЕНВД. Определим его, исходя из ежемесячного дохода (12 000 руб.), индекса-дефлятора (1,132), местного коэффициента (1) и ставки (15%). За одного человека налог равен 2038 руб. в месяц (12 000 руб. х 1,132 х 1 х 15%). За троих – 6114 руб. (2038 х 3). Сергеев может захотеть оформить людей, как ПБОЮЛ, оказывающих ему услуги. Тогда за них не нужно начислять ЕНВД. Налоги станут взиматься с новоявленных предпринимателей, но у них нет авторемонтной деятельности, где максимален ЕНВД. Отчисления в бюджет, скорее всего, уменьшатся.

Тех, кто занят авторемонтом, не следует регистрировать ПБОЮЛ. Тут налог не снизится.

Особенности экономии

Чиновники, столкнувшись с экономией, зададут вопрос, – можно ли работу зарегистрированных людей назвать предпринимательской? Она должна быть самостоятельной и выполняемой на свой риск, – следует из статьи 2 ГК РФ. У бухгалтера, помогающего за стабильную зарплату, такого риска нет. Его не стоит переводить в предприниматели. Это же относится ко всем, у кого заработок зависит от отработанного времени.

Иное дело – водитель, когда ему платят за количество поездок. Он может стать предпринимателем, если работает на своей машине. Причем, стоимость бензина, запчастей он оплачивает за свой счет. Заказчик (в примере Олег Сергеев) компенсирует расходы не напрямую, а включая в цену доставки. Это докажет, что водитель – предприниматель, выполняющий транспортные услуги. У него ежемесячный доход для ЕНВД – 6000 рублей с машины, а сам налог – 1019 рублей (6000 руб. х 1,132 х 15%). Он вдвое меньше, чем при авторемонте.

Менеджеры по сбору заказов зачастую оказывают посреднические услуги для своего нанимателя. Трудятся они обычно за процент, к которому иногда добавляется небольшое фиксированное вознаграждение. Риск налицо – не сумев привлечь клиентов, человек не получит денег. Та же система оплаты может быть у рекламных агентов и некоторых других. Их можно оформлять предпринимателями, памятуя об общем ограничении. Составляя договор с ПБОЮЛ, не указывайте, что он обязан работать, к примеру с 9 до 18. График лучше обговаривать устно. Еще предпринимателям не выдаются больничные и отпускные.

Налог по совместителям

Другое письмо Минфина России (от 14 июня 2006 г. № 03-11-05/143) предназначено для тех, у кого часть сотрудников занята неполный рабочий день.

Пример 2

С декабря владелец парикмахерской нанял уборщицу на два часа в день. Также приглашен ученик парикмахера, – на четыре дня в неделю по четыре часа. С ними выгодно оформить трудовые договора, то есть те, где имеются ссылки на ТК РФ. В них нужно внести загрузку человека и от нее станет зависеть ЕНВД. В декабре загрузка двух сотрудников 116 часов. Зная это, мы определим количество отработанных человеко-дней. Нам следует разделить 116 на среднюю продолжительность рабочего дня – 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе)2. Получим 17,4. Разделив их на количество рабочих дней в декабре (21), выясним среднюю численность – 0,83 человека (17,4 : 21). Для ЕНВД она округляется (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-11-04/ 3/330) и в расчете учитывается один сотрудник.

Если бы в договоре и табелях не указывался сокращенный день, то ЕНВД пришлось начислять за двух человек. Также удвоенный налог вынуждены платить те, кто оформил соглашения о возмездном оказании услуг.

Налог считается от численности физических лиц. А на ПБОЮЛ распространяются те же правила, что и на фирмы (п. 3 ст. 23 ГК РФ),– указали в Минфине России.
Правила расчета даны в пунктах 87.3 и 88 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50. Там же сказано, что при пятидневке средняя продолжительность рабочего дня обычно принимается за восемь часов.