Писарева Ирина Леонидовна, специально для Клерк.Ру
Согласно п.9 ст.9 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.03. (в ред. От 18.07.05. №90-ФЗ) валютные операции разрешаются при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
Кроме того, Федеральный закон от 18 июля 2005 г. N 90-ФЗ разрешил покупать иностранную валюту, если за границу отправляется сотрудник, работа которого носит разъездной характер или выполняется в пути. По трудовому законодательству такие случаи командировками не являются.
Нормы суточных и расходов на проживание для зарубежных командировок утверждены Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н. Суточные выплачиваются работнику за каждый день командировки, начиная со дня пересечения границы России. Если за время командировки работник посещает несколько стран, то нормы каждой страны применяются со дня въезда в страну. Этот день отмечается специальным штампом в паспорте работника. После возвращения в Россию, со дня пересечения ее границы, командировочные рассчитываются по нормам, применяемым в России.
Постановление Правительства Российской Федерации от 13.05.2005 N 299 внесло изменения в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93. Изменения вступают в силу с 1 января 2006 г.
Что касается налога на прибыль, то суточные, превышающие установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемый доход организации, что установлено п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Данные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ N 93 от 08.02.02.
В отличие от налогового учета суточные в бухгалтерском учете включаются в состав расходов полностью. Поэтому если предприятие выплатило сотруднику суточные, которые превышают нормы, указанные в Постановлении Правительства Российской Федерации от 08.02.2002г. N 93, то возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Оно будет отражено в учете следующей записью:
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражена сумма постоянного налогового обязательства по сверхнормативным суточным.
Согласно ст. 168 ТК РФ максимальный размер суточных не ограничен, поэтому организация вправе сама устанавливать нормы суточных в трудовом или коллективном договоре. Руководителем организации составляется приказ об установлении нормы суточных для загранкомандировок.
Таким образом, нижняя граница размера суточных на настоящий момент законодательством не регламентирована и в целях бухгалтерского учета суточные принимаются полностью в соответствии с положениями, закрепленными в трудовом или коллективном договорах. Однако следует помнить, что в целях налогового учета установлены ограничения норм суточных для принятия в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Что касается возможности выплат суточных расходов работникам, у которых с организацией заключены гражданско-правовые договоры, можем пояснить следующее: исходя из самого понятия "служебная командировка" (поездка работника в другую местность по распоряжению работодателя), приведенного в ст.166 ТК РФ, в командировку могут быть направлены только лица, с которыми у организации (у работодателя) имеются заключенные трудовые договоры.
Лица, с которыми у организации заключены договоры гражданско-правового характера (например, договор подряда, поручения, аренды и т.п.) или авторские договоры, в служебную командировку с последующим предоставлением гарантий и компенсаций, определенных ТК РФ, направляться не могут. Исходя из этого командировочные удостоверения за подписью и печатью организации таким лицам оформляться не должны, и суммы, выплачиваемые им в возмещение стоимости проезда, проживания, а также суточные и иные выплаты компенсационными выплатами признаваться не могут. Согласно гражданскому законодательству, оплата по договору подряда или возмездного оказания услуг может включать в себя компенсацию издержек исполнителя (ст. 709, 783 ГК РФ). Возмещению подлежат расходы на проезд и на проживание вне места постоянного жительства сотрудника, которые могут быть включены в состав выплачиваемого им вознаграждения по договору и после этого отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе затрат на оплату труда.
Автор—Специалист аудиторско-консалтинговой группы «АРНИ Polaris International»
Начать дискуссию