Товар "прусский", а НДС русский

Аборин Дмитрий Евгеньевич, ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Как ни странно, но Минфин РФ ни в одном своем письме данной проблемы не касался. Эту заботу взяли на себя налоговые органы. ФНС РФ в 2004 г. разъяснила, что счет-фактура, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке, не подтверждает правомерность и обоснованность вычета. Причем этот вывод касается также наименований, которые состоят из набора знаков, цифр и символов1.

В обосновании своей позиции налоговые органы вначале сослались на главный закон страны - Конституцию РФ, согласно ст. 68 которой государственным языком России является русский. Потом, сославшись на нормы НК РФ, Закон РФ "О языках народов Российской Федерации" и Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ, они указали, что организации в своей работе используют русскоязычные документы. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод.

В связи с этим налоговая служба делает вывод, что идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненного на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, попросту невозможно.

Указанный вывод также содержится и в письмах Управления ФНС РФ по г. Москве2.

Однако есть и иная точка зрения. Как отмечают многие независимые эксперты, если наименование товара на иностранном языке является зарегистрированным в установленном порядке товарным знаком, то в графе 1 счета-фактуры "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" товар можно указать на иностранном языке. Например, "Принтер Canon LBP-3460" или "Samsung SyncMaster 740N". При этом эксперты опираются на Конвенцию по охране промышленной собственности от 20.03.1883, участником которой по сей день является и РФ. Согласно ч. 5 ст. 6 документа "…товарный знак, надлежащим образом зарегистрированный в стране происхождения, может быть заявлен в других странах Союза и охраняется таким, как он есть".

Аналогичной точки зрения придерживаются и консультанты Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ. Как сказано в одном из их разъяснений, согласно Закону РФ от 23.09.1992 г. № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" товарный знак служит для индивидуализации товаров. В связи с этим правомерно указывать в счете-фактуре наименование товара в том формате, в котором оно зарегистрировано в установленном порядке3.

Отдельно следует упомянуть случаи, когда при указании наименования товара зарегистрированный производителем товарный знак не используется, а приводится иное его обозначение. Например, если стороны договорились об использовании кодировки наименований товаров. Тогда необходимо будет иметь на руках документ, которым соответствующая кодировка установлена.

В другой ситуации, отдав неисправный импортный агрегат в ремонт, можно получить счет-фактуру, где будет, к примеру, указан вид работ "ремонт модуля RIMM 12493-471". В этом случае лучше все же потребовать уточнения - модуль какого оборудования был починен. Или указать наименование самого оборудования, которое было отремонтировано.

Бывает, что представляют счет-фактуру, где в наименовании прописано сокращенное название товара или его серийный номер и т. п. При этом продавец отказывается вносить изменения в счет-фактуру. Что делать в таком случае?

Можно обратиться к арбитражной практике. Судьи подтверждают правомерность вычета НДС по счетам-фактурам, в которых наименование товара указано в виде цифровой, буквенной аббревиатуры, иностранных символов или в сокращенном виде при наличии такого же наименования в первичных документах (транспортных накладных, сертификатах)4. При этом суды указывают, что: - указание цифрового и буквенного обозначения товара не может приравниваться к отсутствию наименования товара в счете-фактуре; - использование в наименовании товара иностранных слов, латинских букв не опровергает факта уплаты налогоплательщиком сумм НДС; - ст. 169 НК РФ не содержит требований о невозможности употребления аббревиатуры вместо полного наименования товара; - указание наименования товара буквенно-цифровым обозначением правомерно, если такой же способ обозначения товара применен при оформлении инвойсов, контрактов и ГТД; - включение символов на иностранном языке в наименование товара не препятствует его идентификации с товаром, поименованным в ТОРГ-12. При этом построчного перевода на русский язык не требуется.

Итак, во избежание разногласий с налоговыми органами лучше все-таки следовать их указаниям и в счетах-фактурах в наименовании товара максимально использовать наш родной язык. Хотя бы постараться до соответствующего иностранного или сокращенного названия дать уточняющее пояснение (например, монитор, чайник и т. д.).

Если же сделать это по каким-либо причинам невозможно (например, отказывается поставщик), то отчаиваться не стоит. Указание в счете-фактуре наименования товара в сокращенном виде, аббревиатурой, латинскими буквами, а также на иностранном языке правомерно, но в том случае, когда такое же наименование написано в иных первичных и товаросопроводительных документах. Еще лучше, если наименование товара будет указано таким образом, как оно зарегистрировано в виде товарного знака самим производителем.

Одним словом, такой счет-фактура может считаться заполненным в соответствии с требованиями НК РФ и подтверждать право налогоплательщика на вычет НДС. Данной позиции придерживаются федеральные арбитражные суды.

1)  Письмо ФНС РФ от 10.12.2004 № 03-1-08/2472/16

2)  Письма УФНС РФ по г. Москве от 15.03.2005 № 19-11/16874, от 17.05.2005 № 19-11/35344

3)  "Налоговый вестник", 2005, № 11

4)  Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2006 № А33-12063/05-Ф02-4626/06-С1, Западно-Сибирского округа от 19.04.2006 № Ф04-2191/2006(21543-А46-25), Московского округа от 14.07.2005 № КА-А40/6279-05, Поволжского округа от 14.03.2006 № А72-8987/05-12/555, от 20.04.2006 № А55-15666/2005-31, Северо-Западного округа от 26.09.2005 № А52-1435/2005/2