Отчет о прибылях и убытках

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)».

По этой строке организация отражает доход от обычных видов деятельности за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Доходом организации, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Для заполнения первой строки необходимо из полученной выручки отнять суммы НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. Или другими словами, нужно из кредитового оборота счета 90 отнять дебетовые обороты.

Строка «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

В этой строке организация отражает расходы по обычным видам деятельности. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, к расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров. Также сюда входят затраты, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Малые предприятия могут вести учет доходов и расходов кассовым методом. При таком методе затраты, учитываются только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг и т. д.

Промышленные предприятия указывают в строке «себестоимость проданных товаров, работ, услуг» следующие виды расходов:

– прямые расходы, связанные с выпуском продукции, (работ, услуг);

– расходы вспомогательных производств;

– расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства;

– потери от брака.

По данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Организации оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров.

Пример

За 2003 год ООО «Валио» получило выручку от обычных видов деятельности в размере 240 000 руб. (включая НДС – 40 000 руб.), а расходы ООО «Валио» составили 182 000 рублей, в том числе:

– расходы по производству продукции – 140 000 рублей;

– покупная стоимость товаров – 30 000 рублей;

– себестоимость услуг – 12 000 рублей.

После строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» бухгалтер ООО «Валио» добавит строки для ее расшифровки. В графе 3 по этим строкам он поставит следующие суммы (в тысячах рублей):

– собственной продукции – (140);

– покупных товаров – (30);

– реализованных услуг – (12).

–конец примера–

Строка «Валовая прибыль»

Размер валовой прибыли определяется как разность между первыми двумя строками. Напомним, что если вы получили отрицательный результат, то указывать его надо в круглых скобках. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно.

Строка «Коммерческие расходы»

К коммерческим расходам относятся:

– транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;

– оплата погрузочно-разгрузочных работ;

– расходы на тару и упаковку;

– амортизация основных средств;

– зарплата продавцов;

– расходы на рекламу и т. д.

Строка «Управленческие расходы»

К управленческим расходам фирмы относятся затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, а также представительские расходы.

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по строке «Управленческие расходы» указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Это могут быть: расходы на оплату труда административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы должны ежемесячно списываться.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывается прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат от продаж отражается следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

– получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Дебет 99 Кредит 90-9

– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, вписываемых в эту строку, из выручки от продаж вычитается сумма затрат, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Если организация получила убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

В этом разделе раскрываются данные, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Строка «Проценты к получению»

По этой строке отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. Здесь указываются проценты: по облигациям, по депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Обратите внимание: проценты, полученные по договору займа, представленного в денежной форме, НДС не облагаются. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса.

Пример

В ноябре 2003 ООО «Альт» заключило с ЗАО «Ромаш» договор займа. Согласно договору, ООО «Альт» предоставляет ЗАО «Ромаш» денежные средства в размере 1 000 000 рублей на один месяц.

«Ромаш» выплачивает проценты за пользованием займом по ставке 60 процентов годовых.

В декабре 2003 года «Ромаш» вернул «Альту» сумму займа и заплатил проценты.

В бухгалтерском учете ООО «Ромаш» были сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 51

– 1 000 000 рублей – перечислена сумма займа ЗАО «Альт»;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 50 000 рублей (1 000 000 руб. x 60% : 12 мес.)– начислены проценты по договору займа;

Дебет 51 Кредит 58

– 1 000 000 рублей – возвращена сумма займа;

Дебет 51 Кредит 76

– 50 000 рублей – получены проценты от заемщика;

ООО «Ромаш» должно указать по строке «проценты к получению» 50 000 рублей.

–конец примера–

Обратите внимание: перечисленные доходы отражаются по строке «Проценты к получению» лишь в том случае, если они не связаны с обычными видами деятельности организации. В противном случае они должны отражаться по строке «Выручка».

Строка «Проценты к уплате»

Здесь отражаются проценты, которые организация уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). К этой группе расходов не относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые связаны с покупкой имущества. Такие проценты включаются в его фактическую себестоимость. В бухучете начисленные проценты по кредитам и займам отражаются следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

– начислены проценты за пользование кредитами и займами.

Строка «Доходы от участия в других организациях» по ней отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Например, это могут быть дивиденды по акциям.

Строка «Прочие операционные доходы»

К операционным доходам относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

– поступления, связанные с предоставлением за плату патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности

Строка «Операционные расходы»

К «операционным расходам» относятся:

– затраты по предоставлению за плату во временное пользование активов организации;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов и т. д.;

– затраты по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы по оплате услуг банков;

– прочие расходы.

Строка «Внереализационные доходы»

К внереализационным доходам относятся:

– штрафы, пени, неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договора;

– поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– прочие внереализационные доходы.

Строка «Внереализационные расходы»

Внереализационными расходами являются:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

– отрицательные курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– прочие внереализационные расходы.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за 2003 год.

Он определяется так:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка «Проценты к получению» – Строка «Проценты к уплате» + Строка «Доходы от участия в других организациях» + Строка «Прочие операционные доходы» – Строка «Прочие операционные расходы» + Строка «Внереализационные доходы» – Строка «Внереализационные расходы».

Строка «Отложенный налоговый актив»

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Вычитаемая временная разница возникает если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше чем, в налоговом, а доходы позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль. Такие ситуации могут возникать, например, если:

– фирма, использовавшая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

– сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в бухучете больше, чем в налоговом;

– убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

– в текущем году произошла переплата налога на прибыль, и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Строка «Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке вам нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются по формуле:

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, в случаях, когда:

– фирма начисляла выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

– сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

– есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Строка «Текущий налог на прибыль»

По этой строке отражается сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н, сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 года будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистая прибыль (убыток) отчетного года = «Прибыль (убыток) до налогообложения + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые обязательства» – «Текущий налог на прибыль».

Если вы верно заполнили все предыдущие строки, то результат по строке «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Справочный раздел

От заполнения справочного раздела освобождены лишь малые предприятия. Остальным предложено сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важны для ваших потенциальных инвесторов или других заинтересованных пользователей. Для того чтобы рассчитать их по всем правилам воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Л.А. Сардарова, редактор-эксперт АГ «РАДА»