План счетов

Особенности учета товарных операций по новому Плану счетов организациями торговли (начало)

С 1 января 2002 г. все организации переходят на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее - План счетов) и Инструкция по его применению (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.00 No. 94н1, который заменил ранее действующий аналогичный План счетов и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 No. 56. Новый План счетов разработан с учетом требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета. Для некоторых счетов бухгалтерского учета не изменились ни название и номера счетов, в том числе и для счетов, используемых для учета товаров

С 1 января 2002 г. все организации переходят на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее - План счетов) и Инструкция по его применению (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.00 No. 94н1, который заменил ранее действующий аналогичный План счетов и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 No. 56. Новый План счетов разработан с учетом требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

Для некоторых счетов бухгалтерского учета не изменились ни название и номера счетов, в том числе и для счетов, используемых для учета товаров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета: 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой деятельности организации (оптовая или розничная торговля, посредническая деятельность), а также от принятой организацией учетной политики и условий заключаемых договоров, связанных с приобретением и реализацией товаров.

Счет 41 "Товары"

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении в торговой организации:

  • - товаров, то есть товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией специально для продажи;
  • - тары, которая представляет собой покупное или изготовленное изделие (емкость) для размещения товара, являющееся элементом упаковки и обеспечивающее защиту товара и окружающей среды от повреждения и потерь>2.

Этот счет используется как при розничной, так и при оптовой торговле, независимо от того, каким способом товары и тара приобретены в собственность: по договору купли-продажи, мены, путем вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи и т.д.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что торговые организации, осуществляющие оптовую и (или) розничную торговлю, могут вести учет информации о наличии и движении товаров по каждому виду деятельности на отдельных субсчетах счета 41 "Товары", при этом:

  • на счете 41-1 (субсчет "Товары на складе"), учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, холодильниках и т.п. >Этот счет используется, как правило, организациями оптовой торговли;
  • на счете 41-2 (субсчет "Товары в розничной торговле"), учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.). На этом субсчете также >для учитывается >наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и т.п.).

На отдельном субсчете также можно учитывать наличие и движение тары под товарами и порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, розничной торговли), для чего предназначен счет 41-3 (субсчет "Тара под товаром и порожняя").

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Учет поступления товаров

Товары как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 No. 44, далее> -- ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Такими затратами могут быть:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;
  • вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;
  • затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  • суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата за товары производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обращаем внимание читателей, что не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением товаров.

Кроме приобретения товаров за плату, товары учитываются счете 41 "Товары" в случаях:

  • - внесения товаров в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации;
  • - безвозмездной передачи товаров другими организациями и физическими лицами;
  • - выявления неучтенных товаров, которые >могут обнаружены в ходе проведения инвентаризации товаров;
  • - возмещения работниками причиненного организации материального ущерба;
  • - поступления товаров от выбытия прочих активов (например, при ликвидации основных средств);
  • в любых иных случаях, когда в организацию поступают товары.

Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, законодательством предусмотрены две особенности, связанные с постановкой товаров на учет и их оценкой на счете 41 "Товары".

Особенность 1.

Первая особенность связанна с тем, что в отличие от других организаций, торговым организация >предоставлено право выбирать, каким способом учитывать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением товаров.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность (оптовую или розничную), могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения).

Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования (транспортно-заготовительные расходы или ТЗР) включают, в частности:

затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором. К данным расходам относятся3:

  • оплата услуг сторонних организаций за транспортировку товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
  • оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
  • плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • плата за обслуживание подЪездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Обращаем внимание, что в данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций, а расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.)4. Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Кроме >того организациям торговли необходимо обратить внимание на условия договора купли-продажи (поставки): если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то для их покупателя не имеет значения фактический размер таких расходов, поскольку в этом случае правилами бухгалтерского учета не предусмотрено изменение покупной стоимости товаров в зависимости от величины транспортных расходов. Следовательно, если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете (или других первичных документах) отдельной строкой;

  • проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения товаров и начислены до даты принятия их к учету5. Указанные расходы включают в себя проценты по кредитам банков и займам, предоставляемыми иными организациями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В данном случае организациям следует иметь в виду, что согласно п. 6 ПБУ5/98 в фактические затраты по приобретению товаров включаются затраты по оплате процентов за предоставленные кредиты и займы, что предполагало включение в фактические затраты по приобретению товаров только оплаченные проценты. Именно такой позиции долгое время поддерживались как Минфин >России так и МНС России. По их мнению неоплаченные проценты по кредитам и займам не могли учитываться ни в покупной стоимости приобретенных товаров, ни в расходах на продажу (издержках обращения).

Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда России от не поддержал >такую позицию и в своем постановлении от 25.07.2000 No. 8494/99 указал, что стоимостная оценка ресурсов складывается не в момент их оплаты, а в тот момент, когда предприятие располагает достаточными данными для ее определения. В частности, размер банковских процентов определяется кредитным договором, поэтому в каждом отчетном периоде предприятие может рассчитать стоимостное выражение платы за использование им в этом периоде кредитных ресурсов.

Данный вывод Президиума ВАС России был учтен при составлении нового положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: согласно п. 6 ПБУ 5/01 в фактические затраты, >связанными с приобретением товаров, включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам.

  • проценты по кредитам, предоставленным поставщиками. В данном случае речь идет о коммерческом кредите, предоставляемым продавцами товаров в виде отсрочки платежа, включая оформление долгового обязательства векселями ;
  • расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например, страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю;
  • затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации. В настоящее >время действующее законодательство не раскрывает состав этих расходов в отношении торговых организаций. По мнению автора предприятия торговли при определении подобных затрат могут ориентироваться на перечень аналогичных расходов, производимых строительными организациями>6, который включает затраты, связанные с содержанием:
    • отделов и контор материально-технического снабжения;
    • ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей;
    • другие расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая оплату вознаграждения агентам, занятым заготовкой материальных ценностей.

Отметим, что указанные затраты обычно несут организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию и имеющие специальный заготовительный аппарат.

-- иные аналогичные затраты.

Таким образом, организации, осуществляющие заготовительно-складского аппарата организации торговую деятельность, должны выбрать и закрепить в своей учетной политике один из способов учета транспортно-заготовительные расходов, связанных с приобретением товаров:

  • включать транспортно-заготовительные расходы в балансовую стоимость приобретаемых товаров (то есть относить указанные расходы на счет 41 "Товары");
  • включать транспортно-заготовительные расходы в состав расходов на продажу (то есть относить указанные расходы на счет 44 "Расходы на продажу").

Обращаем внимание читателей, что прочие расходы торговых организаций по приобретению товаров, не относящиеся к >транспортно-заготовительным, подлежат включению в фактическую себестоимость полученных в собственность товаров в общепринятом порядке, предусмотренном для любых материально-производственных запасов.

Особенность 2.

Другая особенность учета товаров предусмотрена для торговых организаций, осуществляющих розничные продажи (магазинов): согласно п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если магазин розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию. Метод учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таким образом, организация, осуществляющая розничные продажи, должна решить, каким образом она будет вести учет товаров:

  • в общепринятом порядке> -- по покупной стоимости (то есть по фактической себестоимости приобретения). В этом случае разница между покупной и продажной стоимостью товаров отдельно в учете не отражается, и учет реализации товаров ведется в порядке, аналогичном оптовой торговле;
  • в отличном от общепринятого >порядке -- по продажной стоимости (то есть по той цене, которая указывается на ценнике и поступает в кассу магазина от покупателей -- физических лиц в оплату приобретенного товара). >Организации розничной торговли, избравшие такой метод учета товаров используют счет 42 "Торговая наценка", учитывая на нем разницу между покупной и продажной стоимостью товаров.

Кроме того, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что поступление товаров и тары может быть отражено как с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", так и без него. Если организация использует счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету указанного счета отражается сумма затрат, формирующих стоимость товаров, в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат или расчетов.

В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01 методы оценки товаров подлежат раскрытию в учетной политике организации.

Учет списания товаров

Списание покупной стоимости товаров со счета 41 "Товары" происходит по мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи, то есть по мере передачи покупателю права собственности на товары.

В то же время, если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до наступления этого момента такие товары следует учитывать на счете 45 "Товары отгруженные" (например, в случае, когда товары переданы покупателю, но право собственности на них остается у поставщика до наступления какого-либо события).

Кроме того, товары могут быть списаны:

  • при их передаче в качестве вклада в уставный капитал в другие организации;
  • при безвозмездной передаче товаров;
  • при их использовании для собственных нужд (например, при проведении рекламной компании);
  • при недостаче товаров;
  • при любом ином выбытии товаров.

Общая схема отражения операций по счету 41 "Товары"

No.

Хозяйственная операция

Корреспонди-рующие счета

п>п

Дебет

Кредит

Операции по оприходованию товара

1.1

Отражена стоимость товаров, оприходованных по учетным ценам

41

15

1.2

Отражена стоимость товаров, приобретенных в собственность по договорам купли-продажи, заключенным >с поставщикам

41

60

1.3

Отражена стоимость товаров, приобретенных для организации подотчетными лицами

41

71

1.4

Отражена стоимость товаров, поступивших от физических лиц в возмещение нанесенного ими материального ущерба

41

73

1.5

Отражена стоимость товаров, поступивших от учредителей в счет их вклада в уставный капитал

41

75

1.6

Отражена стоимость товаров, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности или в счет удовлетворения выставленных претензий

41

76

1.7

Отражена стоимость товаров, поступивших по внутрихозяйственным расчетам (от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, по договору доверительного управления и т.п.)7

41

79

1.8

Отражена стоимость товаров, поступивших в качестве вклада по договору о >совместной деятельности8

41

80

1.9

Отражена стоимость товаров, поступивших в качестве целевого финансирования

41

86

1.10

Отражена стоимость товаров, поступивших при выбытии прочих активов или при выявлении неучтенных товаров

41

91

1.11

Отражена стоимость товаров, поступивших безвозмездно

41

98

Увеличение стоимости поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их приобретением

2.1

Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их приобретением (кроме ТЗР, если учетной политикой они отражаются в составе расходов на продажу)

41

60

2.2

Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по краткосрочным займам и кредитам, >связанными с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет

41

66

2.3

Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по долгосрочным займам и кредитам, >связанными с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет

41

67

2.4

Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов по страхованию сделки

41

76

2.5

Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму невозмещаемых налогов и сборов (налог с продаж, НДС при отсутствии счетов-фактур и т.п.)

41

68 (19)

Увеличение стоимости поступивших товаров на сумму торговой наценки на предприятиях розничной торговли, если учет товаров ведется по продажным ценам

3

Увеличена стоимость оприходованных товаров на сумму торговой наценки, определяемой как разница между фактической себестоимостью и продажной стоимостью товаров

41

42

Передача товара без перехода права собственности

4.1

Списана стоимость товаров, оприходованных в качестве материалов

10

41

4.2

Отражена стоимость >товаров переданная третьим лицам с обязательным возвратом (на подработку, фасовку и т.п.), а также внутреннее перемещение товаров

41

41

4.3

Списана стоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности>9

45

41

4.4

Списана стоимость товаров, переданных по внутрихозяйственным расчетам (обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, по договору доверительного управления и т.п.) 10

79

41

Передача товара с переходом права собственности

5.1

Отражена стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций

58

41

5.2

Списана стоимость товаров, переданных в оплату кредиторской задолженности

76

41

5.3

Списана стоимость товаров, переданных товарищу при прекращении договора простого товарищества11

80

41

5.4

Списана на продажи стоимость реализованных товаров

90

41

5.5

Отражена стоимость товаров, переданных безвозмездно

91

41

Прочее выбытие товаров

6.1

Отражена стоимость товаров, переданных для коммерческих целей, связанных с их продажей (реклама и т.п.)

44

41

6.2

Списана стоимость утраченных товаров за счет страхового возмещения

76

41

6.3

Отражена сумма недостач и потерь от порчи товаров, а также от их недостачи в результате хищения

94

41

6.4

Отражена стоимость израсходованных товаров, подлежащих включению в состав расходов на продажу в будущих периодах

97

41

6.5

Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.)

99

41

Замена оприходованного товара вследствие ненадлежащего исполнения договора

7

Отражена стоимость товаров надлежащего качества, поступивших (отпущенных) взамен некачественных

41

41

Возврат товара вследствие отказа от исполнения договора купли-продажи, если его недостатки обнаружены после перехода права собственности

8.1

Сторнирована стоимость некачественного товара, возвращенного покупателями

(90)

(41)

8.2

Отражена стоимость некачественных товаров, поступивших от поставщиков, и выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие условиям договора

76

41

Окончание статьи, в которой будет рассказано об учете товаров на счете 45 "Товары отгруженные" и на забалансовых счетах, будет предложено посетителям сайта позже.

Сноски:

  • 1- 9 ноября 2000 г. Минюст России признал не нуждающимся в государственной регистрации указанного приказа.
  • 2 - В данном случае речь идет о таре, используемой для реализации товаров, то есть для их упаковывания и транспортировки. Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается на счете 41 "Товары", для нее предназначены счета 01 "Основные средства" и 10 "Материалы" (в зависимости от срока службы).
  • 3 - Состав транспортных расходов торговых предприятиях определен п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания" от 20 апреля 1995 г. No. 1-550/32-2 (приложение к письму Госналогслужбы России от 10 мая 1995 г. No. >ЮБ-6-17/256, далее -- Методические рекомендации по учету затрат в торговле).
  • 4 - Такая норма содержится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 No. 1-550/32-2. Указанные рекомендации устанавливают правила учета затрат на продажу товаров в разрезе элементов и статей для торговых организация и могут применяться в части, не противоречащей >действующим ПБУ.
  • 5 - Проценты по прочим кредитам и займам, уплаченные после оприходования товаров, должны относиться на финансовые результаты, поскольку такие расходы в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 признаются операционными.
  • 6 - Перечень заготовительно-складских расходов содержится только >в п.2.9 >Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 No. БЕ-11-260/7.
  • 7 - Аналогичная проводка делается филиалом, выделенным на отдельный баланс, при получении товаров от головной организации.
  • 8 - Если организации поручено вести учет со на отдельном балансе.
  • 9 - Одновременно стоимость >товара, переданного без перехода права собственности увеличивается на сумму расходов по отгрузке (подробнее см. комментарий к счету 45 "Товары отгруженные").
  • 10 - Аналогичная проводка делается филиалом, выделенным на отдельный баланс, при передаче товаров головной организации.
  • 11 - Если организации поручено вести учет на отдельном балансе.

(Продолжение следует)

Комментарии

1
  • Хранитель_врат
    очень благодарна за статью ,
    огромное спасибо марине анатольевне пархачевой