Учет затрат на ДМС

Предоставление сотрудникам соцпакета по праву считается одним из наиболее действенных способов не только привлечь персонал, но и удержать в компании квалифицированных специалистов. Причем его наиболее привычным элементом является полис добровольного медицинского страхования. Правда, в связи с этим на бухгалтера возлагается дополнительная нагрузка – отслеживать изменения в учете подобных затрат.

В настоящее время, к сожалению, нельзя сказать, что медицинское обслуживание в России полностью бесплатно. Все граждане нашей страны имеют на руках полис ОМС и могут рассчитывать на первую медицинскую помощь. Финансирование такого обязательного обслуживания происходит за счет отчислений работодателей в соответствующий фонд. Вместе с тем, как известно, набор услуг, которые бесплатно предоставляются гражданам в рамках ОМС, довольно ограничен. Таким образом, для того чтобы получить полноценную медицинскую помощь, многим приходится платить. Фирмы, дабы сократить подобные расходы своих сотрудников, заключают со страховыми компаниями договоры добровольного медицинского страхования (ДМС). Пакет «добровольного» обслуживания значительно шире, нежели тот, на который распространяется ОМС. Однако, к сожалению, это еще не означает, что компания, заключив соответствующий договор, освобождается от уплаты взносов в фонд ОМС.

Обязательное страхование

Отчисления в фонд ОМС производятся в составе платежей по единому социальному налогу и составляют 3,1 процента от фонда оплаты труда (1,1% – в федеральный ФОМС и 2% – в территориальный ФОМС). Что же касается отчетности, то помимо декларации по ЕСН фирмы ежеквартально обязаны представлять в ФОМС ведомость, в которой отражается начисленная и уплаченная сумма страхового взноса. Подавать данный документ необходимо не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если фирма допустила нарушения, так или иначе касающиеся страховых взносов, то вряд ли это останется для нее безнаказанным. Предположим, организация не встала на учет в качестве страхователя. В этом случае ее оштрафуют на сумму, равную 10 процентам от причитающихся к уплате страховых взносов. За непредставление в срок расчетной ведомости по взносам на ОМС фирме придется заплатить те же 10 процентов, только рассчитанные уже исходя из суммы начисленных платежей за соответствующий квартал. Случается, что компания допускает ошибку в расчете и тем самым занижает базу по страховым взносам. За это, сверх причитающегося платежа с учетом пеней, ее оштрафуют на сумму взноса с заниженной или намеренно сокрытой суммы.

«Альтернативное» дополнение

В отличие от ОМС добровольное страхование не только предоставляется «по желанию», но и имеет некую альтернативу. Так, фирма может сэкономить, заключив договор медобслуживания с определенным учреждением. Правда, по мнению экспертов журнала «Московский бухгалтер», в данном случае отношениям присущ ряд определенных недостатков. В частности, далеко не всегда цена такого контракта будет ниже, чем при заключении договора через страховую компанию. В среднем экономия не составит больше 5 процентов от стоимости аналогичной программы. Да и подписав договор с поликлиникой, работодатель ограничивается услугами только этого учреждения. В результате сотрудники фирмы становятся привязанными к нему территориально.

В то же время сейчас страховые компании предлагают за практически аналогичную сумму так называемые сетевые программы, которые включают в себя несколько медицинских учреждений одного уровня, а также дисконтные карты для сотрудников, скидки на другие виды услуг.

Учет добровольных платежей

Отчисления по страховому договору – это затраты организации, которые, как и другие издержки, должны найти свое отражение в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. К счастью, в Налоговом кодексе есть подпункт 5 пункта 1 статьи 253, который относит данные траты на расходы, связанные с производством и реализацией. Правда, это возможно только при условии, что договор страхования заключен на срок более года, а общая сумма учтенных расходов при этом не должна превышать трех процентов от фонда оплаты труда (п. 16 ст. 255 НК). Все, что свыше указанного лимита – уплачивается фирмой за счет прибыли.

Если компании пришлось изменить перечень страхуемых лиц в договоре добровольного медстрахования, то она не всегда сможет продолжить списывать в расходы отчисления по нему. По мнению Минфина, подобные перемены пройдут для фирмы безболезненно, если все существенные условия договора останутся прежними (письмо от 18 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/260). Причем под существенными условиями представители главного финансового ведомства понимают срок действия договора, количество застрахованных лиц и т. п.

Обратите внимание, что по договору добровольного медицинского страхования работников предусматривается разовый платеж, а вот в налоговом учете расходы признаются равномерно в течение всего периода действия договора (п. 6. ст. 272 НК). В случае превышения лимита по ДМС в отчетном периоде возникает вычитаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового актива.

Пример

ЗАО «Декор» решило обеспечить сотрудников полисами ДМС. Страховой фонд составил 240 тысяч рублей на 2 года. Фонд заработной платы сотрудников составляет 266 668 рублей ежемесячно. Три процента от ФОТ будет равно 8 000 руб.

Дебет 76-1 Кредит 51 – 240 000 руб. – внесен платеж по добровольному страхованию;

Дебет 97 Кредит 76-1 – 240 000 руб. – отражены страховые суммы на счетах будущих периодов;

Дебет 20,26 Кредит 97 - 10 000 руб. (240 000 руб. : 24 мес.) – отражение на затратных счетах месячного платежа.

Рассчитываемая временная разница составит 2 000 руб. (10 000 руб. – 8 000 руб.).

Ее нужно отразить проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 – 480 руб. (2000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

Если организация решит, что заключение договора на корпоративное страхование – это выброшенные на ветер деньги, то она может возмещать сотрудникам понесенные медицинские расходы. В налоговом учете данные затраты включаются в состав ФОТ только в случае, если такое условие предусмотрено в трудовых или коллективных договорах (п. 25 ст. 255 НК). Подтверждением подобных затрат могут быть рецепт врача, кассовые и товарные чеки аптек и других лечебных предприятий.