Ежемесячный обзор: УСН и ЕНВД

Ежемесячный информационный обзор «УСН и ЕНВД» включает в себя полную информацию обо всех изменениях, связанных с этими спецрежимами. В обзор вошли информационные и аналитические материалы ИА «Клерк.Ру» и наших партнёров, а также все документы по теме «УСН и ЕНВД», опубликованные в первом месяце года.

Обзор подготовил Илья Данилкин, редактор ИА "Клерк.Ру"

Горячее событие

Федеральная налоговая служба хочет уменьшить число компаний, которые используют специальные налоговые режимы. Специалисты из фискального ведомства разработали поправки в Налоговый кодекс, которые запрещают использовать упрощенную систему налогообложения фирмам, чьи сотрудники работают на условиях аутсорсинга. Не исключено, что через некоторое время перейти на «упрощенку» не смогут и ряд других предприятий.

Действующие правила перехода на «упрощенку» не устраивают ни Минфин, ни налоговую службу. Чиновники давно сетуют, что недобросовестные предприниматели используют УСН для незаконной минимизации платежей. Ведь по подсчетам Минфина, компании, использующие «упрощенку», платят налогов в три-четыре раза меньше, чем те, которые рассчитываются с бюджетом по общей системе налогообложения.

Первым от слов к делу перешли специалисты ФНС. Поправки, разработанные ФНС, запретят использовать УСН тем компаниям, чьи сотрудники работают по договору аутсорсинга с другими фирмами. Таким образом, налоговики хотят закрыть схему минимизации, при которой организации переводит большинство своих работников в штат другой фирмы (которая применяет УСН) и арендует их затем у компании-«упрощенца».

Вместе с этим ФНС работает над поправками, которые сделают невозможным «дробление» фирм с целью перехода на УСН. Планируется, что спецрежимом не смогут воспользоваться не только те компании, которые применяют УСН, но и взаимозависимые лица. Также переход на «упрощенку» хотят запретить организациям, созданным на базе ликвидированных или реорганизованных путем разделения или выделения.

Эксперты опасаются, что юристы ФНС просто не смогут достаточно четко дать определение «взаимозависимых лиц». «Конечно, с такими злоупотреблениями надо бороться, однако нельзя всем подряд запрещать выделять из своей компании другие фирмы и переводить их на УСН. Боюсь, что ФНС не под силу провести черту между дроблением с целью минимизации налогов и дроблением с целью оптимизации рабочих процессов»,— приводит мнение экспертов газета «Бизнес».

Горячий проект

Практически все законопроекты, которые касались упрощённой системы налогообложения и ЕНВД рекомендовано отклонить. Так, законопроект >№ 145295-4 предусматривает, что при применении упрощенной системы налогообложения предоставляется налогоплательщикам право изменения объекта налогообложения с уведомлением налогового органа не позднее 15 января года, в котором предполагается указанное изменение. А также установить, что объект налогообложения не может быть изменен в течение налогового периода.

Проект федерального закона № 89171-4 "О внесении изменений и дополнений в статью 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" был предложенЗаконодательным Собранием Пермской области. Его также рекомендовано отклонить.

Проектом федерального закона предусматривается в число условий прекращения применения упрощенной системы налогообложения включить положение о превышении 25-процентной доли непосредственного участия других организаций и превышении установленной в количестве 100 человек средней численности работников за налоговый (отчетный) период.

Проект федерального закона № 396986-3 "О внесении изменения в статью 346.28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предложила Московская областная Дума. Его также рекомендовано отклонить.

Проектом предлагается установить для плательщиков ЕНВД обязанность постановки на учет в налоговой инспекции того муниципального образования, на территории которого они ведут деятельность, облагаемую данным налогом. По мнению Правительства РФ (изложенному в отзыве на проект), предлагаемое изменение потребует дополнительных затрат времени и средств налогоплательщиков в связи с обязанностью постановки на учет в каждом муниципальном образовании, приведет к увеличению объема отчетности и усложнению налогового контроля, что противоречит целям введения данной системы налогообложения.

Горячий документ

Налоговая служба объяснила, что не всегда можно уменьшить ЕНВД, если услуги фактически не оказывались. По мнению чиновников, отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не говорит о том, что деятельность не осуществлялась. Следовательно, за эти месяцы или дни нужно платить ЕНВД и налоговую базу корректировать нельзя. (Письмо ФНС РФ от 23/11/2006 N 02-7-12/291).

В другом письме разъяснения по ЕНВД приводит Минфин. В частности, Если компания ведет несколько видов деятельности, облагаемый и не облагаемый ЕНВД, то доход в виде скидок, предоставленных поставщиками, нужно учитывать раздельно по каждому виду деятельности. (Письмо Минфина РФ от 1 декабря 2006 г. Письмо Минфина РФ от 1 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/519).

Минфин также высказался об амортизации основных средств при УСН. Так, в 2002 году организация, находясь на общем режиме налогообложения, приобрела в собственность основное средство (здание ангара). Однако в эксплуатацию указанное основное средство было введено в тот период, когда данная организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения (в 2006 году).

Как объясняет Минфин, организация не должна в этом случае начислять амортизацию. Расходы на приобретение указанного основного средства организация вправе учесть на дату его ввода в эксплуатацию, то есть в период применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями статей 346.16 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации. (Письмо Минфина РФ от 19/12/2006 N 03-11-04/2/280).

Судебная практика

Как постановил суд, запрет, установленный в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, согласно которому фирма не вправе применять упрощёнку, если доля участия других организаций в ней составляет более 25%, не распространяется на компании, учрежденные госорганами. Позиция ФАС СЗО изложена в постановлении от 25 сентября N А42-3067/2006-29.

В частности, судьи указали, что предусмотренные в НК РФ ограничения не распространяются на государственный орган - Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом, поскольку оно не подпадает под определение понятий "организация" и "юридическое лицо".

Рассматривая другое дело, суд не поддержал налоговую инспекцию, которая утверждала, что при исчислении ЕНВД в отношении платных ветеринарных услуг, не являющихся основным видом деятельности учреждения, последнему следовало включить в физический показатель "количество работников" административно-управленческий персонал.

Арбитры отметили, что поскольку данные работники, состоящие в штатном расписании, получали оплату за работу, относящуюся к основному виду деятельности учреждения - оказание ветеринарных услуг в рамках выполнения функций государственного ветеринарного надзора. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 по делу N А52-988/2006/2).

Горячее обсуждение

Самой популярной темой обсуждения на форме Клерк.Ру в разделе «Отрасли и спецрежимы» стал годовой отчёт по упрощенной системе налогообложения. В частности, в этом обсуждение можно найти практические советы по сдаче отчётности, а также поделиться собственным опытом.

Не забывайте, что на форуме Клерк.Ру более 18 000 активных участников и многие темы уже обсуждались. Поэтому, если у вас возник вопрос, прежде чем открыть новую тему для обсуждения, воспользуйтесь поиском.

Горячая публикация

В статье «ЕНВД плюс «специфические» операции» обозреватель «Федерального агентства финансовой информации» рассказывает о тех ситуациях, когда переход на уплату ЕНВД не освобождает компанию от уплаты других налогов. «Позиция чиновников весьма двоякая в отношении дополнительных доходов», - поясняет автор публикации.

В публикации «Лабиринты перехода на упрощенную систему налогообложения» автор отвечает на вопросы компаний, которые с этого года начали применять УСН. В частности, раскрываются вопросы амортизации основных средств, незавершенного производства, учета расходов и другие.

Статья «Учётная политика для упрощеца» рассказывает о том как составить учётную политику. Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составлять учетную политику для целей налогового учета. Кроме того, организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств (ОС) и нематериальных активов. Но автор публикации приходит к выводу, что такой документ будет совсем не лишним в компании.

УСН и ЕНВД в документах за январь

Документ	Комментарий
Письмо Минфина РФ от 19/12/2006 N 03-11-04/2/280	На старые основные средства амортизация при переходе на УСН не начисляется.
Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251	Компания, применяющая УСН, получив имущество (компьютер, принтер, модем, автомобиль) от учредителя по договору безвозмездного пользования, может не включать его стоимость в налогооблагаемую базу.
Письмо Минфина РФ от 1 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/519	Если компания ведет несколько видов деятельности, облагаемый и не облагаемый ЕНВД, то доход в виде скидок, предоставленных поставщиками, нужно учитывать раздельно по каждому виду деятельности.
Письмо ФНС РФ от 23/11/2006 N 02-7-12/291	Налоговая служба объяснила, что не всегда можно уменьшить ЕНВД, если услуги фактически не оказывались.
Письме Минфина РФ от 21/12/2006 № 03-11-04/2/286.	Как поясняют чиновники, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают расходы в виде сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).
Письмо Минфина РФ от 21/12/2006 № 03-11-04/2/285	Минфин объясняет, что если фирма не занимается игорным бизнесом, то на она может применять упрощенную систему налогообложения. Правда, при этом организация должна отвечать требованиям ст. 346.12 НК.
Письмо Минфина РФ от 19/12/2006 N 03-11-04/2/281	Как объясняет Минфин, перечень расходов по УСН, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК, является исчерпывающим. При этом вышеназванным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога.
Письмо Минфина РФ от 11/12/2006 № 03-11-04/2/260	Налогоплательщик, применяющий УСН получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Письмо Минфина РФ от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/554	Деятельность организации по продаже спиртных напитков в розлив в зале кафе и через буфет, а также реалзиация там собственной кулинарной продукции, подлежит переводу на ЕНВД.
Письмо Минфина РФ от 15.01.2007 г. № 03-11-04/3/2	Организации не нужно повторно подавать заявление на УСН, если она утратила статус плательщика ЕНВД для отдельных операций.
Письмо Минфина РФ от 11.12.2006 г. N 03-11-02/274	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.
Письмо Минфина РФ от 06/10/2006 N 03-11-04/3/435	Деятельность организации по оказанию услуги по временному размещению и проживанию может быть переведена на уплату единого налога по этому виду деятельности при выполнении перечисленных условий.
Письмо Минфина РФ от 08/12/2006 N 03-11-04/3/533	Доходы, полученные организацией по договорам аренды средств наружной рекламы от арендатора, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Письмо Минфина РФ от 18/12/2006 N 03-11-04/3/542	Договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям. Эта деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара. Поэтому ЕНВД она не облагается.
Письмо Минфина РФ от 08.11.2006 г. N 03-11-04/3/458	Минфин дал свои разъяснения для плательщиков ЕНВД, в которых заявил, что они должны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 по делу N А52-988/2006/2	Суд не поддержал налоговую инспекцию, которая утверждала, что при исчислении ЕНВД в отношении платных ветеринарных услуг, не являющихся основным видом деятельности учреждения, последнему следовало включить в физический показатель "количество работников" административно-управленческий персонал.
Постановление ФАС СЗО от 25 сентября 2006 года N А42-3067/2006-29	Запрет, установленный в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, согласно которому фирма не вправе применять упрощёнку, если доля участия других организаций в ней составляет более 25%, не распространяется на компании, учрежденные госорганами.