В последний раз бухгалтер рассчитает налог на имущество по старым правилам - налог за 2003 год. Рассмотрим такой расчет на примере по организации в целом и по обособленным подразделениям.
Пример.
Организация была зарегистрирована и начала свою деятельность 17 февраля 2003 года, 1 апреля 2003 года она открыла свой филиал в другом субъекте Федерации. Ставка налога на имущество и в регионе, где расположена головная организация, и в регионе, где находится филиал, - 2 процента. Остатки по счетам на необходимые для расчета даты представлены в следующей таблице.
Организация должна заплатить налог на имущество по своему местонахождению, а также по местонахождению своего обособленного подразделения (ст. 7 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"). Рассчитаем эти суммы налога.
1. Определим налоговую базу по налогу на имущество (среднегодовую стоимость имущества) в целом по организации. Так как предприятие было создано во второй половине первого квартала (17 февраля), среднегодовую стоимость по нему нужно рассчитывать начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания, то есть с 1 апреля 2003 года (п. 3 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33). Стоимость налогооблагаемого имущества организации составит: на 1 апреля 2003 года - 126 982, 65 тыс. руб. (118 148 + 24,65 + 4300 + 3500 + 1000 + 10);
на 1 июля 2003 года - 134604,65 тыс. руб. (124113 + 26,65 + 5600 + 3750 + 1100 + 15);
на 1 октября 2003 года - 146012,55 тыс. руб. (135060 + 32,55 + 5800 + 3800 + 1300 + 20);
на 1 января 2004 года - 160 066, 53 тыс. руб. (151010 + 36,53 + 6100 + 2000 + 900 + 20).
Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за 2003 год будет равна 106 035,45 тыс. руб. ((126982,65 тыс. руб. : 2 + 134604,65 тыс. руб. + 146012,55 тыс. руб. + 160066,53 тыс. руб. : 2) : 4).
2. Определим налоговую базу по налогу на имущество (среднегодовую стоимость имущества) по филиалу. Порядок расчета налога на имущество для вновь созданных предприятий неприменим к вновь созданным филиалам. Именно такой позиции придерживаются в отделе методологии имущественных налогов Управления ресурсных и имущественных налогов МНС России, куда мы обратились с этим вопросом. Поскольку в нашем примере обособленное подразделение было создано 1 апреля 2003 года, среднегодовую стоимость имущества по нему нужно рассчитывать также с 1 апреля. А вот если бы филиал был создан не на 1-е число второго квартала, а, скажем, на 12 или 17 мая 2003 года, то в среднегодовую стоимость включались бы остатки по счетам только на 1 июля.
В расчете среднегодовой стоимости имущества обособленных подразделений участвует стоимость основных средств, материалов и товаров этих подразделений (п. 13 инструкции).
Стоимость налогооблагаемого имущества филиала составит:
на 1 апреля 2003 года - 25080 тыс. руб. (22880 + 1300 + 900);
на 1 июля 2003 года - 29165 тыс. руб. (26865 + 1500 + 800);
на 1 октября 2003 года - 42116 тыс. руб. (39856 + 1560 + 700);
на 1 января 2004 года - 47455 тыс. руб. (44845 + 1610 + 1000).
Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за 2003 год будет равна 26887,13 тыс. руб. ((25080 тыс. руб. : 2 + 29165 тыс. руб. + 42116 тыс. руб. + 47455 тыс. руб./ 2) : 4).
3. Определим суммы налога на имущество. Сумма налога на имущество в целом по предприятию составит 2120,71 тыс. руб. (106035,45 тыс. руб. x 2%), сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, - 537,74 тыс. руб. (26887,13 тыс. руб. x 2%). Уплате в бюджет по местонахождению головного предприятия подлежит разница между приведенными суммами - 1582,97 тыс. руб. (2120,71 - 537,74).
По своему местонахождению, а также по местонахождению своего филиала организация должна не позднее 30 марта 2004 года представить в налоговые органы расчет по налогу на имущество, а не позднее 9 апреля 2004 года заплатить налог соответственно в размере 1582,97 тыс. руб. и 537,74 тыс. рублей.
Начать дискуссию