ЕНВД глазами Минфина

М.Л. Косульникова,главный бухгалтер ООО «СТИП»

С 1 января 2006 года, в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса, к розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с ­использованием платежных карт.

Налоговики не раз напоминали, что определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара (например, письма Минфина от 24.03.2006 г. № 03–11–05/77, от 04.04.2006 г. № 03–11–04/3/186, от 06.05.2006 г. № 03–11–04/3/241). Согласно Гражданскому кодексу по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). При этом Налоговый кодекс не устанавливает продавцу обязанности осуществлять контроль за последующим использованием товаров покупателем (письма Минфина от 16.01.2006 г. № 03–11–05/10, от 27.01.2006 г. № 03–11–04/3/40).

Неоднократно в течение 2006 года чиновники указывали, что деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом (например, письма Минфина от 24.03.2006 г. № 03–11–05/76, от 03.10.2006 г. № 03–11–04/3/427). Допустим, если вы при продаже товара по требованию покупателя, который является физическим лицом, выдали накладную (письмо Минфина от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/3).

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Налогового кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, по договорам розничной купли-продажи. Причем независимо от того, какой категорией покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары (письмо Минфина от 15.08.2006 г. № 03–11–04/3/375). Например, продажа товаров юридическим лицам с использованием автоприцепа за наличный расчет может относиться к розничной торговле (письмо Минфина от 05.10.2006 г. № 03–11–04/3/439).

Минфин в письме от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/8 высказал интересную точку зрения: продажа товаров бюджетным учреждениям, независимо от порядка расчетов за них, может облагаться ЕНВД. Объясняет он это тем, что если товары приобретаются у продавца, осуществляющего розничную предпринимательскую деятельность, то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

При осуществлении розничной купли-продажи в качестве оправдательных документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки (письмо Минфина от 07.04.2006 г. № 03–11–05/96).

Кроме того, не забудьте, что реализация продукции собственного производства не подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса (письма Минфина от 21.06.2006 г. № 03–11–05/154, от 21.07.2006 г. № 03–11–04/3/359).

Обратите внимание на виды деятельности, которые, по мнению налоговиков, не могут быть переведены на уплату ЕНВД, даже если эти товары или услуги оплачивают физические лица:

 —  реализация стоматологических материалов (письмо Минфина от 02.03.2006 г. № 03–11–04/3/104);

 —  реализация торгового оборудования (письмо Минфина от 10.03.2006 г. № 03–11–04/3/124);

 —  реализация контрольно-кассовых машин (письмо Минфина от 27.03.2006 г. № 03–11–04/3/155);

 —  ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда (письмо Минфина от 29.05.2006 г. № 03–11–04/3/276).

Объясняют они это тем, что данные товары и услуги не могут быть использованы в личных целях и, соответственно, не могут быть отнесены к розничной торговле.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет и производить уплату ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления деятельности (письмо Минфина от 25.01.2006 г. № 03–11–04/3/35). Более того, финансисты обращают внимание на то, что не надо вставать на учет в инспекцию, в которой организация (предприниматель) уже состоит по иным основаниям (письма Минфина от 16.02.2006 г. № 03–11–02/41).

А встать на налоговый учет надо:

 —  по месту осуществления деятельности в одной из налоговых инспекций в том случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами (например, письма Минфина от 02.03.2006 г. № 03–11–04/3/103, от 29.05.2006 г. № 03–11–09/3/277, от 12.09.2006 г. № 03–11–04/3/411);

 —  в межрайонной налоговой инспекции, если плательщики осуществляют деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией (письма Минфина от 16.02.2006 г. № 03–11–02/41, от 02.03.2006 г. № 03–11–04/3/103, от 29.05.2006 г. № 03–11–09/3/277);

 —  в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов, если торговые автоматы организации установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями (письмо Минфина от 12.09.2006 г. № 03–11–04/3/411);

 —  в налоговых органах всех посещаемых торговыми агентами муниципальных районов (письмо Минфина от 24.03.2006 г. № 03–11–04/3/151);

 —  по месту нахождения организации, при осуществлении деятельности по распространению и / или размещению рекламы на транспортных средствах, если маршрут проходит в разных субъектах РФ (письмо Минфина от 15.02.2006 г. № 03–11–04/3/83).

Под местом осуществления деятельности в целях пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса следует понимать место нахождения физических показателей. Если же эти физические показатели используются по видам деятельности, носящим передвижной характер, — то место получения дохода от этой деятельности. К примеру, налогоплательщик зарегистрирован как плательщик ЕНВД по месту нахождения офиса и осуществляет междугородние грузоперевозки. В отношении такого «транзита» предприниматель не должен становиться на учет в налоговых органах муниципальных районов, через которые будет проходить маршрут (письма Минфина от 19.05.2006 г. № 03–11–05/130, от 28.09.2006 г. № 03–11–04/3/424). Однако что делать, если в соответствии с законом города, где вы состоите на налоговом учете, система налогообложения в виде ЕНВД не предусмотрена? В таком случае вы обязаны встать на учет по месту осуществления деятельности (письмо Минфина от 14.07.2006 г. № 03–11–04/3/349).

Министерство финансов высказалось и по вопросу, связанному с физическим показателем. Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых ­условиях и используется для определения базовой доходности.

Технический паспорт на помещение является документом, подтверждающим занимаемую площадь. Статус занимаемого помещения определяется исходя из условий фактического использования этого помещения (письмо Минфина от 29.08.2006 г. № 03–11–04/3/389).

Если помещение организации не является магазином или павильоном и торговая площадь в инвентаризационных документах не выделена, то физическим показателем является «торговое место» (письмо Минфина от 29.08.2006 г. № 03–11–04/3/389).

Физический показатель «торговая площадь» применяется, если:

 —  если для ведения розничной торговли используется открытая ­площадка (письмо Минфина от 13.10.2006 г. № 03–11–04/3/454);

 —  если сдаваемые в аренду секции имеют торговый зал (письмо ­Минфина от 29.03.2006 г. № 03–11–04/3/169);

 —  ведется розничная торговля в павильонах, не имеющих инженерных коммуникаций, однако по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию «павильон» (письмо Минфина от 10.01.2006 г. № 03–11–05/4);

 —  арендуемая часть торгового зала передана арендатору без права пользования складскими, административно-бытовыми и иными ­помещениями (письмо Минфина от 12.10.2006 г. № 03–11–04/3/448).

Затронули специалисты и вопрос о том, как распределять площадь торгового зала, если на ней осуществляются одновременно деятельность по розничной торговле, облагаемая ЕНВД, и деятельность, в рамках иного режима налогообложения. Минфин в письмах от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/6, от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/8, от 27.03.2006 г. № 03–11–04/3/158 ответил, что в этом случае при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала.

Кроме того, для целей налогообложения ЕНВД учитывается общая площадь стоянки автотранспортных средств, без уменьшения ее на площадь проездов и занимаемых служебных помещений (письма Минфина от 31.01.2006 г. № 03–11–04/3/47, от 19.06.2006 г. № 03–11–04/3/293).

Специалисты главного финансового ведомства отметили, что при ­определении налоговой базы по ЕНВД можно не учитывать площадь:

 —  гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам (письмо Минфина от 06.10.2006 г. № 03–11–04/3/435);

 —  в общепите площадь помещения, занимаемого игровыми автоматами и бильярдными столами, в случае размещения их в помещении, отдельном от помещения, в котором находится бар (письмо Минфина от 09.02.2006 г. № 03–11–04/3/75).

Имейте в виду: если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на помещения и в каждом из них площадь торгового зала не более 150 квадратных метров, а также в залах установлены отдельные контрольно-кассовые аппараты, то помещения можно рассматривать как отдельные объекты организации торговли (письмо Минфина от 27.01.2006 г. № 03–11–05/24, от 14.04.2006 г. № 03–11–04/3/200). Однако, если торговый зал арендуется по нескольким договорам аренды, но в инвентаризационных документах и фактической эксплуатации площадь зала не разделена, то помещение рассматривается как единый объект (письма Минфина от 31.01.2006 г. № 03–11–04/3/51, от 16.05.2006 г. № 03–11–04/3/260).

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используется в качестве физического показателя количество работников (например, при оказании бытовых и ветеринарных услуг). При этом, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, под количеством работников понимается среднесписочная за каждый календарный месяц налогового периода численность сотрудников. Считаются также работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Лица, работавшие неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени. При этом лица, переведенные на неполное рабочее время без письменного согласия работника, учитываются как целые единицы (письмо Минфина от 14.06.2006 г. № 03–11–05/143).

Учтите, что в численность не входят предприниматели, заключившие с организацией договоры гражданско-правового характера (письмо ­Минфина от 14.08.2006 г. № 03–11–04/3/370).

Порядок распределения численности работников при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, Налоговым кодексом не определен. Поэтому при исчислении суммы налога следует учитывать всех сотрудников, осуществляющих указанный вид деятельности (письма Минфина от 17.08.2006 г. № 03–11–04/3/379, от 07.09.2006 г. № 03–11–04/3/406).

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере общественного питания через торговые автоматы на территории нескольких муниципальных образований налогоплательщики самостоятельно определяют количество сотрудников. Показатель среднесписочной численности работников по каждому муниципальному образованию не должен быть меньше единицы (например, письма Минфина от 03.07.2006 г. № 03–11–02/152, от 23.08.2006 г. № 03–11–02/181, от 12.09.2006 г. № 03–11–04/411).

Не забудьте, что все значения количественных показателей декларации по ЕНВД указываются в целых единицах. Показатели менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 и более округляются до целой единицы (письма Минфина от 03.07.2006 г. № 03–11–04/3/330, от 04.10.2006 г. № 03–11–04/3/432). К примеру, если средняя численность работников за первый месяц налогового периода составила 0,375 единицы, то по строке 050 раздела II налоговой декларации по единому налогу указывается «0».

Транспортные средства

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг, имеющие на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств. Однако для целей исчисления ЕНВД автомобили, переданные в аренду, не учитываются (письмо Минфина от 27.03.2006 г. № 03–11–04/3/162).

Значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Представители финансового министерства в своих многочисленных разъяснениях указали, что корректировка осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (например, письма от 12.07.2006 г. № 03–11–04/3/344, от 26.10.2006 г. № 03–11–05/218, от 09.10.2006 г. № 03–11–05/227).

Обратим внимание, что документами, подтверждающими фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, могут быть любые представленные налогоплательщиком документы, содержащие данную информацию (письма ФНС от 04.04.2006 г. № 02–0–01/140@, от 25.07.2006 г. № 03–11–05/184).

Также можно скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом предоставленных работникам выходных и праздничных дней (письма ­Минфина от 01.09.2006 г. № 03–11–04/3/402, от 12.09.2006 г. № 03–11–05/212).

Что делать, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которой установлен свой коэффициент К2? Минфин в письме от 14.02.2006 г. № 03–11–04/3/81 сказал, что при исчислении ЕНВД следует применять коэффициенты по каждой группе товаров. Возможно определять значения К2, исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.

В письме Минфина от 04.04.2006 г. № 03–11–04/3/186 был, наконец, представлен расчет ЕНВД с учетом фактически отработанного времени:

ЕНВД = БД × Ф × К1 × К2 × (В1/В2) × С,

где БД  —  значение базовой доходности в месяц;

Ф  —  физический показатель в каждом месяце налогового периода;

К1  —  коэффициент-дефлятор;

К2  —  корректирующий коэффициент;

В1  —  фактическое кол-во дней работы в месяце;

В2  —  общее количество дней в месяце;

С  —  налоговая ставка (15%).

Чуть позже специалисты привели подробный расчет корректирующего коэффициента, например, в письмах ФНС от 28.04.2006 г. № ГВ–6–02/451@, Минфина от 23.06.2006 г. № 03–11–03/18, от 14.08.2006 г. № 03–11–04/3/369 приведен расчет К2:

Кфп = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,

где Кфп  —  коэффициент, учитывающий фактический период времени ­ведения предпринимательской деятельности;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 — количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 — количество календарных дней в каждом календарном месяце;

3 — количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кнб2 = Кез2 × Кфп,

где Кнб2  —  значение корректирующего коэффициента К2;

Кез2  —  единое значение корректирующего коэффициента К2.

Расчет, составленный в произвольной форме, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой ­декларации (письмо Минфина от 12.09.2006 г. № 03–11–04/3/409).

Индивидуальные предприниматели учет фактически отработанных дней при исчислении ЕНВД могут вести в свободной форме (письмо ­Минфина от 03.05.2006 г. № 03–11–05/117).

Кроме того, было сказано и о том, что если значения коэффициента К2 по районам города различны, то раздел 2 налоговой декларации по ЕНВД заполняется по каждому административно-территориальному образованию, имеющему код ОКАТО (письмо Минфина от 31.08.2006 г. № 03–11–04/3/397).

В соответствии с Налоговым кодексом сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается, в том числе на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах ­исчисленных сумм) за этот же период времени (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Если уплата взносов в Пенсионный фонд произведена после подачи декларации по ЕНВД, то уменьшение налога надо производить в следующем за отчетным кварталом периоде (письма Минфина от 31.01.2006 г. № 03–11–04/3/52, от 10.07.2006 г. № 03–11–05/174). Для этого надо подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД, уменьшив сумму исчисленного налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов (письмо Минфина от 31.08.2006 г. № 03–11–04/3/398).

Организациям (предпринимателям), применяющим одновременно несколько систем налогообложения, следует производить распределение понесенных ими расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (письмо Минфина от 17.10.2006 г. № 03–11–04/3/457). В таком же порядке распределяются расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам (письмо Минфина от 13.11.2006 г. № 03–05–01–05/248).

Уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту ведения предпринимательской деятельности отдельно (письма Минфина от 24.04.2006 г. № 03–11–04/3/222, от 14.06.2006 г. № 03–11–04/3/284).

Организации, применяющие ЕНВД и упрощенную систему налогообложения, не должны представлять в налоговые органы бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (письмо Минфина от 20.06.2006 г. № 03–11–04/2/151). Не удивительно, но впоследствии специалисты Минфина изменили свое мнение, отметив, что в таком случае надо вести и бухгалтерский учет и предоставить в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (письма Минфина от 10.10.2006 г. № 03–11–04/2/203, от 20.10.2006 г. № 03–11–04/3/465, от 31.10.2006 г. № 03–11–04/2/230).

Если налогоплательщик при переходе на ЕНВД начинает использовать имущество одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат пропорциональному восстановлению (письмо ФНС от 02.05.2006 г. № ШТ–6–03/462@).

Организация, осуществляющая деятельность, в отношении которой она является налогоплательщиком ЕНВД, при реализации принадлежащего ей имущества обязана исчислять налог на прибыль и НДС (письмо Минфина от 19.06.2006 г. № 03–11–04/3/297). Однако если ваша организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, то суммы внереализационных доходов, относящихся к этой деятельности, налогами в рамках общего режима налогообложения не облагаются (письма Минфина от 07.07.2006 г. № 03–11–04/3/338, от 22.09.2006 г. № 03–11–04/3/419, от 27.11.2006 г. № 03–11–04/3/506).

Расходы, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности, нарастающим итогом с начала налогового периода (письма Минфина от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/5, от 17.02.2006 г. № 03–11–05/48, от 14.03.2006 г. № 03–03–04/1/224, от 04.10.2006 г. № 03–11–04/3/430).

А что делать, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет? Налоговики объяснили, что в таком случае стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки (письмо Минфина от 06.10.2006 г. № 03–11–04/3/436). Учтите, что выручка определяется за налоговый период по режиму ЕНВД, т.е. за квартал (письмо Минфина от 26.10.2006 г. № 03–06–01–04/195).

Обратите внимание: налоговые инспекторы считают, что налогоплательщики, находящиеся на ЕНВД, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления должны исчислить и уплатить НДС (письмо Минфина от 31.10.2006 г. № 03–04–10/17).

С 1 января 2006 года ЕНВД может применяться в отношении деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп.13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

По мнению представителей Минфина, на уплату ЕНВД может ­переводиться деятельность по передаче во временное владение или пользование:

 —  стационарных торговых мест, оборудованных прилавками и находящихся как в помещениях рынков, так и на прилегающей территории (письма Минфина от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/8, от 14.04.2006 г. № 03–11–04/3/209);

 —  павильонов. Для этого в объекте, именуемом как «павильон», не должно быть торгового зала (письмо Минфина от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/5);

 —  тентовых модулей, изготовленных из стального сварного каркаса и металлических профлистов (письма Минфина от 14.04.2006 г. № 03–11–04/3/210, от 04.05.2006 г. № 03–11–04/3/236);

 —  торговых мест в здании торгово-офисного назначения, под организацию отдельно стоящих прилавков (письмо Минфина от 10.03.2006 г. № 03–11–04/3/121);

 —  стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади, расположенных на территории рынка (письмо Минфина от 17.10.2006 г. № 03–11–04/3/457);

 —  передача в аренду земельного участка для организации стационарного торгового места, разрешение продавцам осуществлять торговлю товарами на территории рынка на принадлежащих им разборных столах (письмо Минфина от 31.01.2006 г. № 03–11–03/4, от 13.03.2006 г. № 03–11–04/3/127).

Не может переводиться на уплату ЕНВД деятельность по передаче во временное владение или пользование:

 —  асфальтированных открытых площадок (письма Минфина от 18.01.2006 г. № 03–11–04/3/19, от 18.01.2006 г. № 03–11–07/3/17, от 27.03.2006 г. № 03–11–04/3/163);

 —  мест, расположенных на кровле здания торгового центра под крышную установку для целей рекламы (письмо Минфина от 09.02.2006 г. № 03–11–04/3/74);

 —  складских помещений (письма Минфина от 08.02.2006 г. № 03–11–04/3/69, от 24.04.2006 г. № 03–11–05/109);

 —  земельных участков, не оборудованных стационарными торговыми точками (письмо Минфина от 13.03.2006 г. № 03–11–04/3/127);

 —  частей здания рынка, на которых предприниматели самостоятельно устанавливают холодильные прилавки (письмо Минфина от 21.11.2006 г. № 03–11–04/3/497);

 —  обособленных помещений, имеющих торговые залы, в том числе бутиков, а также бетонированной площадки, предназначенной для установки на ней арендаторами палаток, киосков и контейнеров (письмо Минфина от 14.04.2006 г. № 03–11–04/3/209);

 —  столов, выставляемых только на период рабочего времени (письмо Минфина от 21.11.2006 г. № 03–11–04/3/497).

Не обделил своим вниманием Минфин и вопросы, затрагивающие налогообложение рекламной деятельности. Так, организация подлежит переводу на ЕНВД в отношении распространения наружной рекламы, если имеет на праве собственности рекламные щиты, на которых размещена информация, предназначенная для неопределенного круга лиц. Даже в том случае, если не получает доходов от указанного вида деятельности (письмо Минфина от 01.02.2006 г. № 03–11–04/3/54).

Следует учитывать всю площадь информационного поля по распространению или размещению наружной рекламы стационарными техническими средствами (письмо Минфина от 10.02.2006 г. № 03–11–04/3/77). Площадь информационного поля электронных табло может определяться исходя из общей площади светоизлучающих поверхностей светодиодов, используемых в этих электронных табло (письмо Минфина от 24.04.2006 г. № 03–11–04/3/221).

Не подпадает под действие ЕНВД:

 —  реклама, распространяемая методом проецирования на внешних стенах здания (письмо Минфина от 14.02.2006 г. № 03–11–04/3/82);

 —  распространение или размещение наружной рекламы, размещенной на объектах движимого имущества (тележках, лотках и т.п.) (письмо ФНС от 14.04.2006 г. № ШС–8–01/91);

 —  предоставление поверхностей объектов под размещение рекламной информации (например, письма Минфина от 20.07.2006 г. № 03–11–04/3/354, от 03.10.2006 г. № 03–11–05/222, от 05.10.2006 г. № 03–11–04/3/440);

 —  деятельность организаций по самостоятельному распространению или размещению рекламной информации о своих товарах (письма Минфина от 13.04.2006 г. № 03–11–04/3/198, от 06.07.2006 г. № 03–11–04/3/282);

 —  деятельность по заключению договоров аренды рекламных конст­рукций для заказчика с последующим размещением подрядной организацией на данных конструкциях рекламной информации о заказчике (письмо Минфина от 28.11.2006 г. № 03–11–04/3/509).

Вспомним, кому в 2006 году, по разъяснениям налоговиков, было ­разрешено и запрещено применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Деятельность, по которой налогоплательщики могут применять ЕНВД:

 —  гарантийный ремонт бытовой техники по заказам физических лиц (письма Минфина от 02.03.2006 г. № 03–11–04/3/107, от 10.07.2006 г. № 03–11–02/156, от 11.07.2006 г. № 03–11–04/3/343);

 —  установка и сборка материалов и оборудования для бассейнов и ремонту бассейнов при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам (письмо Минфина от 17.05.2006 г. № 03–11–04/3/263);

 —  отделочные и ремонтные работы по договорам с физическими ­лицами (письмо Минфина от 11.08.2006 г. № 03–11–04/3/367);

 —  услуги по замене оконных рам на пластиковые рамы (письмо ­Минфина от 11.07.2006 г. № 03–11–04/3/341);

 —  реализация бутилированной питьевой воды с доставкой на дом ­покупателям (письмо Минфина от 03.10.2006 г. № 03–11–05/220);

 —  реализация предметов залога, перешедших в собственность ломбарда, через объект организации торговли (письма Минфина от 21.03.2006 г. № 03–11–04/3/142, от 05.05.2006 г. № 03–11–04/3/242);

 —  доставка реализуемых товаров покупателям, не предусмотренная договором купли-продажи (письма Минфина от 13.07.2006 г. № 03–11–05/178, от 14.07.2006 г. № 03–11–04/3/349).

К деятельности, которая не подпадает под ЕНВД, представители ­финансового ведомства отнесли:

 —  ремонт мобильных телефонов (письмо Минфина от 30.01.2006 г. № 03–11–04/3/45);

 —  услуги по аренде автомобилей (письмо Минфина от 08.02.2006 г. № 03–11–04/3/69);

 —  услуги боулинга и керлинга (письмо Минфина от 20.04.2006 г. № 03–11–04/3/217);

 —  предоставление услуг интернет-кафе населению (письмо Минфина от 06.07.2006 г. № 03–11–05/169);

 —  установка окон на строящихся физическими лицами домах (письмо Минфина от 12.07.2006 г. № 03–11–04/3/344);

 —  строительство многоквартирного жилого дома путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (письмо Минфина от 31.08.2006 г. № 03–11–04/3/395);

 —  предоставление услуг мини-бара в жилищно-гостиничном комплексе и в других объектах, относящихся к средствам временного размещения (письмо Минфина от 14.07.2006 г. № 03–11–04/3/346);

 —  оказание услуг населению по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения и канализации, в индивидуальных жилых домах и садовых домиках (письмо Минфина от 21.07.2006 г. № 03–11–04/3/358);

 —  оказание автотранспортных услуг по перевозке на троллейбусах (письмо Минфина от 28.07.2006 г. № 03–11–05/190);

 —  техническое обслуживание и ремонт погрузчиков, штабеллеров (письмо Минфина от 14.08.2006 г. № 03–11–04/3/371);

 —  хранение эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках, при нарушениях правил эксплуатации и управления (письмо Минфина от 19.04.2006 г. № 03–11–04/3/216);

 —  услуги по размещению транспортных средств внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках (письмо Минфина от 01.10.2006 г. № 03–11–04/3/401);

 —  реализация заложенного имущества на торгах, организованных ломбардом (письма Минфина от 21.03.2006 г. № 03–11–04/3/142, от 05.05.2006 г. № 03–11–04/3/242);

 —  реализация работникам бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды, отпуск излишков материалов в счет зарплаты (письмо Минфина от 05.05.2006 г. № 03–11–04/3/244);

 —  деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения (письмо Минфина от 21.02.2006 г. № 03–11–04/3/96);

 —  реализация карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи (письмо Минфина от 25.08.2006 г. № 03–11–02/189);

 —  услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию домофонов и услуги кабельного телевидения (письмо Минфина от 26.10.2006 г. № 03–11–05/240);

 —  деятельность по предоставлению услуг общественного питания через вагоны-рестораны (письмо Минфина от 05.12.2006 г. № 03–11–04/3/524).

В заключение отметим, что не все указанные письма бесспорны. Однако в 2006 году, согласно пункту 3 статьи 111 Налогового кодекса, налогоплательщики освобождались от штрафа, если следовали письменным разъяснениям, данным финансовым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах своей компетенции. Обратим ваше внимание на то, что с 2007 года ситуация изменилась. В соответствии с пунктом 8 статьи 75 Налогового кодекса налогоплательщики в таких случаях освобождаются еще и от пеней. При этом основным является то, что разъяснения должны быть даны неопределенному кругу лиц.