Экономия на платежах по ЕСН с помощью материальной помощи работникам

Источник: журнал «Российский бухгалтер»
Ф.Н. Филина Эксперт журнала «Российский бухгалтер»

ЕСН и материальная помощь работникам

При уплате в бюджет ЕСН что называется «по полной программе» лучше не учитывать сумму материальной помощи при налогообложении прибыли. Кстати, и налоговые чиновники возражают против этого (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В этом случае ЕСН на материальную помощь начислять не придется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ), а его налоговая ставка больше налоговой ставки по налогу на прибыль, что немаловажно. Кроме того, имеется возможность еще и не платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – такой возможностью также не следует пренебрегать. Но для этого материальную помощь надо оформить не на самого работника, а, например, на его родственника, поскольку такие взносы нужно начислять лишь на выплаты тем работникам, с которыми заключены договоры (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При выдаче денег не работнику, а другому лицу взносы платить не надо вследствие отсутствия с ним каких-либо договоров. Разумеется, чтобы получить материальную помощь это лицо должно написать заявление, на основании которого руководитель организации письменным распоряжением (приказом) принимает решение о выдаче материальной помощи и указывает ее размер и день (период) выдачи.

Следует иметь в виду, что некоторые виды материальной помощи не облагаются страховыми взносами, даже если их выплатить своему работнику. Дело в том, что взносы не начисляются, когда материальная помощь оказана работнику в связи со стихийным бедствием, пожаром, кражей имущества, увечьем. Кроме того, взносы не начисляются, когда материальная помощь выплачена в случае смерти работника или его близкого родственника. В таких случаях не важно, на кого оформлена материальная помощь – на работника организации или нет. К заявлению лучше приложить документы, подтверждающие основания выплаты (справку из милиции о краже и т.п.). Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765, согласно которому к таким выплатам, в частности, относятся:

– выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемая в соответствии с законодательством Российской Федерации средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации;

– суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

– компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком;

– суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

– материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

– материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

– суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;

– стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению;

– стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации;

– стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;

– стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

– стипендии, выплачиваемые работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства;

– доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

– суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников;

– суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;

– суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии;

– вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

Регрессивная шкала ЕСН

Если организация уплачивает ЕСН по регрессивной шкале, то, например, на выплаты сверх 280 000 руб. ставка ЕСН составляет 10 процентов и ниже (п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ), что меньше ставки налога на прибыль (24 процента). А когда организация использует льготы по ЕСН, установленные статьей 239 Налогового кодекса РФ, она должна начислять только взносы в Пенсионный фонд РФ. В таких случаях материальную помощь выгоднее включить в расходы при налогообложении прибыли и начислить на нее ЕСН.

Оформить выплату с целью уменьшения на ее сумму размера налогооблагаемого дохода можно, в частности, в трудовом договоре. Можно также материальную помощь оформить в качестве премии.

В рамках рассматриваемого круга вопросов обратим внимание на одно немаловажное в данном случае обстоятельство. Дело в том, что хотя материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль, однако согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда в целях главы 25 Налогового кодекса РФ относятся, в частности, виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Иными словами, налогооблагаемый доход можно уменьшить на те выплаты, которые прописаны в трудовом договоре работника. Понятно, что такие выплаты должны быть обусловлены, но для этого достаточно внести в трудовой договор пункт о том, что работнику будет выдаваться материальная помощь.

Однако если принято решение уменьшить налогооблагаемый доход на сумму материальной помощи и в этой связи внесены соответствующие изменения в трудовой или коллективный договор, то следует иметь в виду, что налоговые чиновники будут настаивать на неправомерности таких действий. При этом налоговые чиновники в обоснование своей позиции будут ссылаться на пункт 23 статьи 270 НК РФ, согласно которому в целях налогообложения не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности). Поскольку указанный пункт не содержит каких-либо оговорок или отсылочных норм, налоговые чиновники настаивают на правомерности вывода о том, что материальная помощь ни при каких условиях не может учитываться в расчете налога на прибыль. Однако такая позиция налоговых чиновников далеко не бесспорна и потому вполне может быть оспорена – в суде, разумеется. Дело в том, что согласно статье 57 ТК РФ к существенным условиям трудового договора, в частности, относятся:

– условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

– виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Кроме того, статьей 57 Трудового кодекса РФ установлено, что в трудовом договоре могут предусматриваться также иные (обратим внимание на это слово) условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. Иными словами, в трудовом договоре в обязательном порядке должны быть указаны условия оплаты – тарифная ставка или оклад работника, надбавки, а также поощрительные выплаты и т.д. (ст. 57 Трудового кодекса РФ). Это означает, что в принципе любая предусмотренная трудовым договором выплата является частью вознаграждения за труд либо связана с ним – в том числе и материальная помощь. Самое важное и основное – правильно указать (изложить по тексту) основания, при которых работник вправе на нее рассчитывать, либо условия, в соответствии с которыми работодатель обязан произвести выплату такого рода. Если работнику, например, оказана материальная помощь в связи с тем, что у этого работника затоплено жилье (не в связи со стихийным бедствием), то вряд ли представляется возможным доказать, что такая материальная помощь экономически оправданна. Поэтому такую материальную помощь невозможно будет учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Однако если изменить формулировку и, например, записать, что материальная помощь выдается за каждые полгода, отработанные в данной организации, то появляется возможность говорить о том, что такая выплата является вполне экономически оправданной, поскольку имеет стимулирующий характер и при ее отсутствии неизбежна проблема с трудовыми ресурсами. Следовательно, на сумму такой материальной помощи может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль.

Целесообразность учета материальной помощи в расходах может заключаться, в частности, в том, что организация таким способом может увеличить свой убыток, а его, как известно, можно переносить на будущее. Это означает, что на убыток текущего года можно уменьшить прибыль, которую организация только планирует получить в течение следующих 10 лет (ст. 283 Налогового кодекса РФ).