Согласно ОКВЭД перечень услуг связи (код 64) включает прочую деятельность почтовой связи. Эта группировка включает в себя: подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (код 64.11.14), пересылку и доставку газет, журналов и других печатных изданий (код 64.11.14), продажу почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов (код 64.11.14) и тому подобное.
Осуществляя хозяйственную деятельность, практически каждая организация пользуется услугами почтовой связи, заключая договора подписки на периодические издания.
Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с оформлением подписки на периодические издания.
Бухгалтерский учетНапомним, что организации при отражении в бухгалтерском учете расходов руководствуются нормами 10/99.
Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходы возникают у организации, когда происходит выбытие активов или возникновение обязательств. Если организация перечисляет денежные средства в оплату подписки, то факта выбытия активов у нее не происходит, ведь в данном случае один актив заменяется другим: выбывают денежные средства, но возникает дебиторская задолженность. Новых обязательств при этом не возникает, соответственно, и расходов в этот момент у организации нет.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации для целей бухгалтерского учета выбытие активов:
- «в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг»;
Следовательно, с точки зрения ПБУ 10/99, перечисление денежных средств за подписку представляет собой не что иное, как предварительную оплату под предстоящее получение периодических изданий.
Порядок предварительной оплаты регулируется статьей 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.
При оформлении подписки на периодические издания организация осуществляет расчет сразу за все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.
Итак, перечисленные средства за подписку учитываются у организации не в составе расходов будущих периодов, а в составе предварительной оплаты.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», перечисление предоплаты за периодические издания отражается проводкой:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
После получения периодических изданий бухгалтеру организации нужно определить относятся ли они в состав основных средств или нет.
Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», периодические издания относятся к основным фондам (код 19 0001112).
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- использование в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если вышеперечисленные условия выполняются, то периодическое издание признается основным средством.
Напоминаем, что в Приказом №147н в ПБУ 6/01 внесены изменения.
Так, если прежняя редакция пункта 18 ПБУ 6/01 содержала абзац в соответствии с которым организации имели возможность списывать приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания на затраты в момент их отпуска в производство, то с 1 января 2006 года данная норма исключена.
Правда, у организации с 1 января 2006 года имеется возможность учитывать такие издания в составе МПЗ. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01, согласно которому:
Если организация использует эту возможность, то закрепив это положение в учетной политике организации, можно списать периодическое издание на затраты в момент отпуска его в производство.
Отметим, что если стоимость приобретенного организацией издания превышает 20 000 рублей (что, конечно, маловероятно, но возможно, например, какой либо справочник), то существующее бухгалтерское законодательство умалчивает о том, следует ли на указанное издание начислять амортизацию или нет.
По мнению авторов настоящей книги, в отношении таких периодических изданий, можно воспользоваться нормами налогового учета.
Подпунктом 6 статьи 256 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные объекты), при этом их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. Поэтому, организация может закрепить в бухгалтерской учетной политике порядок, используемый в целях налогообложения. Заметим, что аналогичная точка зрения прослеживается и в Письме Минфина Российской Федерации от 15 мая 2006 года №07-05-06/116 «Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы».
Напоминаем, что на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Пример 1
Организация «А» оплатила годовую подписку на ежемесячный журнал «Налоги и право». Стоимость годовой подписки составила 3 300 рублей, в том числе НДС (10%) 300 рублей.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал «Налоги и право» будет использоваться более 12 месяцев. При этом учетной политикой закреплено, что активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 20 000 рублей, учитываются организацией в качестве МПЗ и списываются на затраты в момент отпуска в производство.
Бухгалтерский учет организации «А» ведется с использованием субсчетов:
60-1 «Авансы выданные»,
60-2 «Расчеты с почтовым отделением».
Операции, связанные с подпиской в бухгалтерском учете организации, отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 60-1 | 51 | 1 500 | Оплачена подписка на журнал |
| 08 | 60-2 | 250 | Отражена стоимость первого журнала по подписке (при получении первого журнала) 3 000/12 |
| 19 | 60-2 | 25 | Отражен НДС |
| 60-2 | 60-1 | 275 | Списана часть аванса за подписку |
| 10 | 08 | 250 | Учтен журнал в качестве МПЗ |
| 68 | 19 | 25 | Принят к вычету НДС |
| 26 | 10 | 250 | Списана стоимость первого журнала по подписке |
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
Для принятия организацией к вычету из бюджета суммы НДС, уплаченной за подписку необходимо, чтобы представителями почтового отделения была оформлена счет-фактура.
Напоминаем, что для реализации налогоплательщиком права на вычет у него должны выполняться следующие условия:
- периодическое издание, на которое подписалась организация, должно использоваться в налогооблагаемой деятельности;
- периодическое издание должно быть принято к учету;
- у налогоплательщика на руках должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
В данном случае поступление периодических изданий и принятие их к бухгалтерскому учету будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Пример 2
Организация «А» в ноябре текущего года оформила подписку на первое полугодие следующего года на журнал «Налоги и право». Журнал выходит 1 раз в месяц.
Стоимость годовой подписки 3 300 рублей, в том числе НДС 10% -300 рублей.
Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования получаемого журнала составляет 6 месяцев. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу начисления.
В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Ноябрь | ||||
| 60-1 | 51 | 1 650 | Оплачена подписка на журнал | |
| Январь | ||||
| 10-9 | 60-2 | 250 | Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала) | |
| 19 | 60-2 | 25 | Отражен НДС первого журнала по подписке | |
| 68 | 19 | 25 | Принят к вычету НДС первого журнала по подписке | |
| 60-2 | 60-1 | 275 | Списана часть аванса за подписку | |
| 26 | 10-9 | 250 | Списана стоимость первого журнала по подписке | |
Если организация-подписчик оформила подписку на периодические издания, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, то затраты на нее будут отражаться в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 согласно которому внереализационными расходами являются:
«перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий».
Пример 3
Воспользуемся условием предыдущего примера, только предположим, что организация «А» оформила подписку на спортивный журнал.
В бухгалтерском учете организации «А» расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены проводками:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Ноябрь | |||
| 60-1 | 51 | 1 650 | Оплачена подписка на журнал |
| Январь | |||
| 10-9 | 60-2 | 250 | Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала) |
| 68 | 19 | 25 | Принят к вычету НДС первого журнала по подписке |
| 60-2 | 60-1 | 275 | Списана часть аванса за подписку |
| 91-2 | 10-9 | 250 | Списана стоимость первого журнала по подписке |
| 91-2 | 19 | 25 | Сумма НДС списана в состав внереализационных расходов |
Налоговый учет
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ:
«Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».
Иначе говоря, если стоимость печатного издания составляет более 10 000 рублей, то для целей главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ оно признается амортизируемым имуществом. Однако амортизация по нему не начисляется, так как подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что:
«Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов».
Следовательно, стоимость таких периодических изданий будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий (статья 264 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 10% производится при реализации:
«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания».
Таким образом, при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.
Сумму НДС, уплаченную организацией почтовому отделению связи при подписке на периодические издания, можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены условия статей 171 и 172 НК РФ.
Начать дискуссию