В интересах фирмы максимально снизить стоимость основных средств в налоговом учете. И, например, часть их стоимости единовременно включить в расходы. Это позволит сэкономить налог на прибыль. О том, как оформить эту операцию, читайте в бераторе «Налог на прибыль от А до Я».
Разделяй и списывай
В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты можно включить в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Тогда на первоначальную стоимость основных средств они влиять не будут.
Пример
Московская фирма ЗАО «Актив» приобрела у ООО «Пассив» производственное здание.
Стоимость здания — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).
Перед покупкой здания «Актив» оплатил услуги ОАО «Недвижимость», связанные с предоставлением информации о производственных зданиях, которые продаются в Москве.
Стоимость услуг «Недвижимости» составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).
Первоначальная стоимость здания составит:
- в бухгалтерском учете — 3 040 000 руб. (3 540 000 – 540 000 + 47 200 – 7200);
- в налоговом учете — 3 000 000 руб. (3 540 000 – 540 000). Затраты на информационные услуги (40 000 руб.) будут отражены в составе прочих расходов фирмы.
Договоритесь с поставщиком, что стоимость основного средства будет складываться из двух составляющих: непосредственно его цены и оплаты тех или иных информационных услуг, которые он вам окажет. Ваш выигрыш — часть стоимости этого имущества можно сразу включить в расходы без начисления амортизации.
Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных, информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Лицензия для этого не нужна.
Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные услуги списывают сразу (п. 15 ст. 264 НК РФ), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.
Пример
Фирма «Дриада» приобрела у компании «Сапфир» отопительный котел. Стоимость сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Из них стоимость котла — 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).
Таким образом, «Дриада» сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет. Срок полезного использования для отопительных котлов установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 80 000 руб., а 100 000 руб.
Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены. Такая схема налоговой оптимизации будет выгодна покупателям автомобилей стоимостью свыше 300 000 рублей. Эти автомобили нужно амортизировать в два раза дольше (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Этой возможностью также целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого немного больше 10 000 рублей. Основные средства первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных расходов сразу. Поэтому, если покупку станка стоимостью, скажем, 12 000 рублей разбить на цену станка (9000 руб.) и консультационной услуги (3000 руб.), то вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде. Дешево и мило
Фирма может договориться с поставщиком разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учетах.
Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать условия договора, что его цена станет меньше 10 000 рублей. Следовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Пример
20 июня ЗАО «Наполеон» приобрело принтер. Поставщик продает принтеры за 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Принтер был оплачен 23 июня.
Ситуация 1
Принтер покупается в обычном порядке.
В этом случае в налоговом учете «Наполеон» учтет принтер в составе основных средств с первоначальной стоимостью 11 000 руб. В бухгалтерском учете фирма может не отражать принтер в составе основных средств и списать его стоимость единовременно (п. 5 ПБУ 6/01).
Ситуация 2
Стороны соглашаются снизить стоимость принтера. «Наполеон» условился с поставщиком так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить стоимость принтера. Для этого его цена была установлена в размере 11 682 руб. (в том числе НДС — 1782 руб.). По условиям договора, если деньги за принтер перечисляются после 21 июня, «Наполеон» платит неустойку в сумме 1298 руб. (12 980 — 11 682), в том числе НДС 198 руб.
В этом случае первоначальная стоимость принтера будет равна 9900 руб. (11 682 — 1782). На эту сумму «Наполеон» может уменьшить налоговую прибыль сразу после ввода в эксплуатацию принтера.
Сумму же неустойки — 1100 руб. (1298 — 198) бухгалтер «Наполеона» отразит в составе внереализационных расходов по налоговому учету.
Как видно из примера, при первом варианте принтер включается в состав основных средств по налоговому учету, и бухгалтер «Наполеона» должен начислять на него амортизацию. В результате стоимость принтера будет относиться на затраты в течение продолжительного периода времени. К тому же появляется разница между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в бухучете фирма может не учитывать принтер в составе основных средств.
При втором варианте стоимость принтера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (1100 рублей) будет также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Наполеона». Таким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется «возиться» с амортизацией дешевых основных средств. Более того, ваша фирма не будет платить налог на имущество с их остаточной стоимости. Дробленое имущество
Фирма может разделить основное средство на несколько частей. Сразу оговоримся. По мнению налоговой службы, различные части, например, компьютера (принтер, модем, сканер и т. д.) увеличивают его стоимость. На чем основана подобная позиция? Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В состав «инвентарного объекта» должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Модем (принтер, сканер, монитор и т. д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.
Пример
ЗАО «Актив» приобрело компьютер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).
По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть учтено в налоговом учете как единый объект. Т.е. первоначальная стоимость его должна быть равна 15 000 руб. (11 800 — 1800 + 5900 — 900).
В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу в налоговом учете в общем порядке. То есть включить компьютер и принтер в третью амортизационную группу и начислять на них амортизацию в течение 3-5 лет.
В бухгалтерском учете в зависимости от выбранной учетной политики стоимость единого объекта фирма может отразить в составе основных средств и так же амортизировать его, либо учесть его в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Безусловно, такая позиция невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую нет возможности включить стоимость купленного имущества в налоговые расходы фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 10 000 рублей.
Однако, несмотря на это, они отражаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества. Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация.
Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть «несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6 ПБУ 6/01).
Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц). Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера — в 37 месяцев.
В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно, и цена каждого из них не превысит 10 000 руб. в налоговом учете.
Компьютер будет учтен в стоимости 10 000 руб., а принтер 5000 руб. В этом случае в налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы. В бухгалтерском учете это имущество так же можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Амортизацию по таким объектам не начисляют.
Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут. Налоговые регистры
В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств отражают в инвентарной карточке (форма № ОС-6).
В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:
- регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»;
- регистре информации об объекте основных средств.
Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме № ОС-6, если нет — то как карточку, так и упомянутые регистры.
Разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки.
Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно.
Начать дискуссию