Вниманию покупателей: счет-фактура от поставщика - неплательщика НДС

Марина Озерова, специально для Клерк.Ру

Если среди ваших поставщиков есть спецрежимники (то есть фирмы или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД или ЕСХН), а также лица, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщиков НДС, то не исключена ситуация, при которой такой контрагент может выставить вам счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

В таком случае у бухгалтера обязательно возникнет вопрос: можно ли такой НДС поставить к вычету?

Обращаясь к практике, заметим, что налоговые органы отвечают на обозначенный нами вопрос отрицательно. К примеру, такая позиция приведена в письме УФНС по г. Москве от 03.12.2004 № 24-11/78207.

Однако Минфин России высказался в пользу налогоплательщика. Так, в своем письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149 финансовое ведомство указало, что если фирма-поставщик, применяющая УСН, выписал покупателю счет-фактуру, где НДС выделен отдельной строкой, то вычет сумм налога производится в общеустановленном порядке.

Правда, для этого необходимо:

- соблюдение условий, при которых предоставляется право на вычет;

- сумма НДС, указанная «упрощенцем» в выставленном им счете-фактуре, должна быть уплачена в бюджет.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязаны уплатить налог в бюджет, если они выставили счет-фактуру с выделением суммы НДС.

Итак, учитывая позицию Минфина России, можно сделать следующий вывод: если спецрежимник или лицо, освобожденное от исполнения обязанности налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, выставил вам счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то такой НДС принять к вычету можно. При соблюдении указанных выше условий.

Однако мы не исключаем, что налоговые органы будут по-прежнему против.

Правда, убедить инспекторов поможет имеющаяся на сегодняшний день положительная судебная практика. Ну, а если и это не поможет, то можно смело отправляться в суд.

Так, особого внимания заслуживает постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06 по делу № А32-35519/2005-58/731, в котором судьи приняли сторону налогоплательщика (с текстом самого документа вы можете ознакомиться на нашем сайте http://www.nds-ks.ru/ в разделе «Новости» рубрики «Вычет НДС»). Сразу отметим, что в данном постановлении речь шла о правомерности вычета НДС фирмой, которой оказывались услуги по охране имущества, не подлежащие в силу пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ налогообложению НДС.

Суть рассматриваемого спора состояла в следующем.

Фирма предъявила к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному отделами вневедомственной охраны за охрану имущества.

По мнению налоговой инспекции, организация не вправе учитывать в качестве налоговых вычетов суммы этого налога, поскольку полученные отделами вневедомственной охраны средства не подлежат обложению НДС (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Примечательно, что суд кассационной инстанции поддержал налоговую инспекцию, исходя из того, что ошибочное получение НДС отделами вневедомственной охраны является неосновательным обогащением. В таком случае, посчитали арбитры, организация вправе взыскать с отделов вневедомственной охраны как неосновательное обогащение излишне уплаченные суммы НДС, а не указывать их в налоговой декларации в качестве налоговых вычетов.

Однако Президиум ВАС РФ не согласился с такой позицией.

Президиум ВАС РФ указал, что в данном случае отделы вневедомственной охраны в нарушение пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ выставляли организации счета-фактуры, в которых указаны суммы НДС, поэтому в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ должны уплатить полученные суммы налога в бюджет. В свою очередь фирма оплачивала счета-фактуры и, руководствуясь положениями ст. 169, 171 и 172 НК  РФ, правомерно отражала эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

На стороне налогоплательщика и арбитры федеральных окружных округов.

Приведем некоторые положительные решения арбитражных судов за последнее время. Это постановления ФАС:

- Уральского округа от 18.09.2006 № Ф09-8229/06-С2 по делу № А07-39194/05; от 19.06.2006 № Ф09-5025/06-С2 по делу № А76-28582/05.

К примеру, в первом перечисленном решении арбитров, судьи указали, что законодательство о налогах и сборах не связывает возникновение права налогоплательщика на налоговый вычет от факта уплаты НДС в бюджет поставщиками продукции. В таком случае, довод ИФНС о том, фирма не имеет права принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному не плательщиками НДС, так как они не уплачивают НДС, а значит в бюджете не сформирован источник возмещения НДС, является несостоятельным.

Во втором судебном решении служители Фемиды подчеркнули, что инспекцией не учтено, что в случае выставления покупателю лицами, не являющимися налогоплательщиками, счета-фактуры с выделением суммы НДС, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется этим лицом в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, подытожили судьи, названные обстоятельства не препятствуют налогоплательщику реализовать свое право на налоговый вычет по счету-фактуре, выставленным лицом, не являющимся плательщиком НДС;

- Северо-Западного округа от 14.12.2006 № А56-35705/2005.

Так, одним из обстоятельств, по которым налоговая инспекция отказала организации в вычете НДС, явилось то, что ее поставщик, применяя упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры и накладные с учетом НДС. Однако судьи не приняли этот довод во внимание;

- Волго-Вятского округа от 02.03.2006 № А79-11982/2005.

Арбитры пришли к выводу, что нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможности отказа в принятии сумм НДС к вычету в случае отсутствия у продавца обязанности по уплате налога в силу применения им системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом судьи также исходили из положений п. 5 ст. 173 НК РФ, согласно которым продавец товара, не являющийся налогоплательщиком, но получивший суммы НДС от покупателя, обязан такие суммы уплатить в бюджет;

- Западно-Сибирского округа от 27.03.2006 № Ф04-2073/2006(20905-А70-33).

Признав правомерным вычет НДС по счету-фактуре, выставленным «упрощенцем», арбитры указали, что согласно ст. 87 НК РФ обязанность осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы. В случае выявления при проведении налоговых проверок фактов неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы вправе в порядке ст. 45, 46 и 47 НК РФ решить вопрос о принудительном исполнении этой обязанности и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм НДС;

- Поволжского округа от 18.04.2006 № А55-15212/2005-3; от 19.04.2006 № А55-21067/05-34.

Аргумент судей все тот же. «Упрощенец», выставивший счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязан перечислить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Поэтому ссылка налоговой инспекции на то, что лицо, применяющее УСН, и выставившее счет-фактуру, не исчисляет и не уплачивает НДС, была отклонена.

Кроме того, в данном случае судьи подчеркнули, что организация представила доказательства того, что НДС был реально уплачен в составе цены.