Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей. Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).
Л.Г. КИСУРИНА, ежемесячный журнал "Экономико-правовой бюллетень" N 2, 2007 г.
В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.
На основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.
Сторонами договора устанавливается форма уплаты лизингового платежа. Платежи могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.
При согласовании метода начисления лизингового платежа стороны могут выбрать:
- метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
- метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Лизинговые платежи могут выплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.
По соглашению сторон платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
Уменьшение платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты.
1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, - по месяцам.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле <*>
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)где ЛП - общая сумма лизинговых платежей; АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
<*> Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателя, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн руб.;
На - норма амортизационных отчислений, %.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле
где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.;
СТк - ставка за кредит, % годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;
OCн и OCк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.
Комиссионное вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле
КВt = p x БС, (5а)
где p - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;
БС - то же, что и в формуле (2),
или по формуле
ОСн + ОСк СТв КВt = __________ х _____, (5б) 2 100где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);
Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле
где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;
Р, Р, .., Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.;
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле
где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, %.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле
ЛВг = ЛП : Т, (9)
где ЛВг - размер ежегодного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле
ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)
где ЛВк - размер ежеквартального лизингового платежа, млн руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле
ЛВм = ЛП : Т : 12, (11)
где ЛВм - размер ежемесячного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
ПРИМЕР 1.
Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 72 млн руб.
Срок договора - 2 года.
Срок полезного использования объекта - 6 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.
Величина использованных кредитных ресурсов - 72 млн руб.
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4 млн руб.,
в том числе:
оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн руб.;
командировочные расходы - 0,5 млн руб.;
обучение персонала - 2 млн руб.;
ставка налога на добавленную стоимость - 18%.
Лизинговые платежи осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
млн руб.
| Период |
Стоимость имущества на начало года |
Сумма амортизационных отчислений |
Стоимость имущества на конец года |
Среднегодовая стоимость имущества |
| 1-й год | 72 | 12 | 60 | 66 |
| 2-й год | 60 | 12 | 48 | 54 |
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам
1-й год:
АО = 72 : 6 лет = 12 млн руб.
ПК = 66 млн руб. x 12% : 100% = 7,92 млн руб.
КВ = 66 млн руб. x 10% : 100% = 6,6 млн руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года= 2,0 млн руб./год.
В = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0) млн руб. = 28,52 млн руб.
НДС = 28,52 млн руб. x 18% : 100% = 5,1336 млн руб.
ЛП1 = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0 + 5,1336) млн руб. = 33,6536 млн руб.
2-й год:
АО = 72 млн руб. : 6 лет = 12 млн руб.
ПК = 54 млн руб. x12% : 100% = 6,48 млн руб.
КВ = 54 млн руб. x 10% : 100% = 5,4 млн руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб./год.
В = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0) млн руб. = 25,88 млн руб.
НДС = 25,88 млн руб. x 18% : 100% = 4,6584 млн руб.
ЛП2 = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0 + 4,6584) млн руб. = 30,5384 млн руб.
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:
ЛП1 + ЛП2 = 33,6536 + 30,5384 = 64,192 млн руб.
Размер лизинговых взносов:
64,192 млн руб. : 2 года : 4 квартала = 8,024 млн руб./квартал.
01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007.
4. Состав затрат лизингополучателя
| N п/п |
Наименование затрат |
Сумма, млн руб. |
% |
| 1 |
Амортизационные отчисления (возмещение стоимости имущества) |
24 |
37,4 |
| 2 | Оплата процентов за кредит | 14,4 | 22,4 |
| 3 | Комиссионное вознаграждение | 12 | 18,7 |
| 4 | Оплата дополнительных услуг | 4 | 6,2 |
| 5 | Налог на добавленную стоимость | 9,792 | 15,3 |
| Итого | 64,192 | 100,0 |
ПРИМЕР 2.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.
Срок полезного использования предмета лизинга - 10 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.
Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн руб. Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя:
командировочные расходы - 3,6 млн руб.;
консалтинговые услуги - 2,0 млн руб.;
обучение персонала - 4,0 млн руб.;
ставка налога на добавленную стоимость - 18%.
Лизинговые платежи осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года в соответствии с графиком платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
млн руб.
| Период |
Стоимость имущества на начало года |
Сумма амортизацион- ных отчислений |
Стоимость имущества на конец года |
Среднегодовая стоимость имущества |
| 1-й год | 160,0 | 16 | 144,0 | 152 |
| 2-й год | 144,0 | 16 | 128,0 | 136 |
| 3-й год | 128,0 | 16 | 112,0 | 120 |
| 4-й год | 112,0 | 16 | 96,0 | 104 |
| 5-й год | 96,0 | 16 | 80,0 | 88 |
| 6-й год | 80,0 | 16 | 64,0 | 72 |
| 7-й год | 64,0 | 16 | 48,0 | 56 |
| 8-й год | 48,0 | 16 | 32,0 | 40 |
| 9-й год | 32,0 | 16 | 16,0 | 24 |
| 10-й год | 16,0 | 16 | 0,0 | 8 |
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей
АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.
ПК = 152 млн руб. x 12% : 100% = 18,24 млн руб.
КВ = 152 млн руб. x 10% : 100% = 15,2 млн руб.
ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.
В = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96) млн руб. = 50,4 млн руб.
НДС = 50,4 млн руб. x 18% : 100% = 9,072 млн руб.
ЛП1 = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96 + 9,072) млн руб. =59,472 млн руб.
2-й год:
АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.
ПК = 136 млн руб. x 12% : 100% = 16,52 млн руб. КВ = 136 млн руб. x 10% : 100% = 13,6 млн руб.
ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.
В = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96) млн руб. = 46,88 млн руб.
НДС = 46,88 млн руб. x 18% : 100% = 8,4384 млн руб.
ЛП2 = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96 + 8,4384) млн руб. = 55,3184 млн руб.
В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 - 10-й годы.
Результаты расчетов сведены в таблицу:
млн руб.
| Период | АО | ПК | КВ | ДУ | В | НДС | ЛП |
| 1-й год | 16 | 18,24 | 15,2 | 0,96 | 50,40 | 9,0720 | 59,4720 |
| 2-й год | 16 | 16,32 | 13,6 | 0,96 | 46,88 | 8,4384 | 55,3184 |
| 3-й год | 16 | 14,40 | 12,0 | 0,96 | 43,36 | 7,8048 | 51,1648 |
| 4-й год | 16 | 12,48 | 10,4 | 0,96 | 39,84 | 7,1712 | 47,0112 |
| 5-й год | 16 | 10,56 | 8,8 | 0,96 | 36,32 | 6,5376 | 42,8576 |
| 6-й год | 16 | 8,64 | 7,2 | 0,96 | 32,8 | 5,9040 | 38,7040 |
| 7-й год | 16 | 6,72 | 5,6 | 0,96 | 29,28 | 5,2704 | 34,5504 |
| 8-й год | 16 | 4,80 | 4,0 | 0,96 | 25,76 | 4,6368 | 30,3968 |
| 9-й год | 16 | 2,88 | 2,4 | 0,96 | 22,24 | 4,0032 | 26,2432 |
| 10-й год | 16 | 0,96 | 0,8 | 0,96 | 18,72 | 3,3696 | 22,0896 |
| Всего | 160 | 96,00 | 80,0 | 9,60 | 62,2080 | 407,808 | |
| % | 39,2 | 23,5 | 19,6 | 2,4 | 15,3 | 100,0 |
Ежемесячный размер лизинговых платежей:
3. График уплаты лизинговых платежей (по 40,7808 млн руб.):
01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012, 01.01.2013, 01.01.2014, 01.01.2015.
ПРИМЕР 3.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации
Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.
Срок договора - 5 лет.
Срок полезного использования - 5 лет.
Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн руб. под 12% годовых.
Комиссионное вознаграждение лизингодателю - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн руб.
Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн руб.
Лизинговые платежи уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.
млн руб.
| Период |
Стоимость имущества на начало года |
Сумма амортизацион- ных отчислений |
Стоимость имущества на конец года |
Среднегодовая стоимость имущества |
| 1-й год | 160,0 | 32 | 128,0 | 144 |
| 2-й год | 128,0 | 32 | 96,0 | 112 |
| 3-й год | 96,0 | 32 | 64,0 | 80 |
| 4-й год | 64,0 | 32 | 32,0 | 48 |
| 5-й год | 32,0 | 32 | 0,0 | 16 |
2. Расчет общего размера лизингового платежа
Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2.
Результат расчета сведен в таблицу:
|------------------------------------------------------------| |Период |АО |ПК |КВ |ДУ |В |НДС |ЛП | |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |1-й год |32 |17,28 |14,4 |1,6 |65,28 |11,7504 |77,0304| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |2-й год |32 |13,44 |11,2 |1,6 |58,24 |10,4832 |68,7232| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |3-й год |32 |9,60 |8,0 |1,6 |51,20 |9,2160 |60,4160| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |4-й год |32 |5,76 |4,8 |1,6 |44,16 |7,9488 |52,1088| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |5-й год |32 |1,92 |1,6 |1,6 |37,12 |6,6816 |43,8016| |--------+------+------+------+------+------+--------+--------| |Всего |160 |48,00 |40,0 |8,0 |256,00|46,0800 |302,0800| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------- |% |53,0 |15,9 |13,2 |2,6 | |15,3 |100,0 | |------------------------------------------------------------|
Общий размер лизингового платежа ЛП - 302,08 млн руб.
Общий размер лизингового платежа за минусом аванса:
ЛП = (302,08 - 80) млн руб. = 222,08 млн руб.
Ежегодный лизинговый платеж за минусом аванса:
222,08 млн руб. : 5 лет = 44,416 млн руб.
График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице:
| Дата | Сумма, млн руб. |
| 01.01.2007 | 124,416 |
| 01.01.2008 | 44,416 |
| 01.01.2009 | 44,416 |
| 01.01.2010 | 44,416 |
| 01.01.2011 | 44,416 |
ПРИМЕР 4.
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб.
Срок договора - 6 лет.
Срок полезного использования - 10 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.
Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн руб.
Ставка налога на добавленную стоимость - 18%.
Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года согласно графику платежей.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
млн руб.
| Период |
Стоимость имущества на начало года |
Сумма амортизацион- ных отчислений |
Стоимость имущества на конец года |
Среднегодовая стоимость имущества |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1-й год | 160 | 16 | 144 | 152 |
| 2-й год | 144 | 16 | 128 | 136 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3-й год | 128 | 16 | 112 | 120 |
| 4-й год | 112 | 16 | 96 | 104 |
| 5-й год | 96 | 16 | 80 | 88 |
| 6-й год | 80 | 16 | 64 | 72 |
Остаточная стоимость имущества
2. Расчет общего размера лизингового платежа
Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примерах 1 - 3.
Результаты расчета сведены в таблицу:
| Период | АО | ПК | КВ | ДУ | В | НДС | ЛП |
| 1-й год | 16 | 18,24 | 15,2 | 0,7 | 50,14 | 9,03 | 59,17 |
| 2-й год | 16 | 16,32 | 13,6 | 0,7 | 46,62 | 8,39 | 55,01 |
| 3-й год | 16 | 14,40 | 12,0 | 0,7 | 43,10 | 7,76 | 50,86 |
| 4-й год | 16 | 12,48 | 10,4 | 0,7 | 39,58 | 7,12 | 46,70 |
| 5-й год | 16 | 10,56 | 8,8 | 0,7 | 36,06 | 6,49 | 42,55 |
| 6-й год | 16 | 8,64 | 7,2 | 0,7 | 32,54 | 5,86 | 38,40 |
| Всего | 96 | 80,64 | 67,2 | 4,2 | 248,04 | 44,65 | 292,69 |
| % | 32,8 | 27,6 | 23,0 | 1,4 | 15,25 | 100,00 |
Общая сумма лизинговых платежей - 292,69 млн руб.
292,69 : 6 = 48,7812 млн руб.
График уплаты лизинговых взносов (по 48,7812 млн руб.):
01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012.
В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.
,
Автор - директор аудиторской фирмы "Ларика"
Начать дискуссию