26 апреля на Клерк.Ру прошла Интернет-конференция с Директором Департамента аудита АКГ "СВ-Аудит" Ольгой Маттейс. В ходе конференции она ответила на 43 вопроса по НДС. Самый популярный вопрос (порядка 200 просмотров) задал пользователь news по поводу порядка уплаты НДС при взаиморасчетах. Отметим, что без ответов не остались даже те вопросы, которые были заданы в конце дня. Ответы на них были опубликованы на следующий день.
Манна: Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, в 2006 году нами арендодателю был перечислен обеспечительный платеж. От арендодателя была получена счет-фактура, соответственно был НДС. Договор потерял силу в марте 2007 года и был подписан другой еще на 11 месяцев. Обеспечительный платеж не был нам возвращен, и не был нами использован, по новому договору плата за аренду увеличилась, разница между обеспечительными платежами была перечислена арендодателю. Что делать? Получается, что обеспечительный платеж за этот год перечислен нами не правильно, обеспечительный платеж за тот год уже закрыт (счет-фактура), а услуга на эту сумму нам оказана не была. Подавать ли теперь уточненку и доплачивать НДС, а сумму взаимозачетом переносить с одного договора на другой? Или есть другой выход?
Ольга Маттейс: В рассматриваемой ситуации обеспечительный платеж является авансом, выданным Обществом арендодателю в счет арендной платы.
В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, при получении обеспечительного платежа арендодатель должен был исчислить НДС к уплате в бюджет как с суммы поступившего аванса по договору аренды и выставить счет-фактуру на аванс, зарегистрировав его в книге продаж.
Согласно п.13 Постановления правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.
Таким образом, принимать НДС к вычету по оплаченному обеспечительному платежу у Общества оснований не было.
При ежемесячном оказании услуг по аренде Обществу должны выставляться счета-фактуры на сумму фактической арендной платы, на основании которых Общество принимало НДС к вычету.
Как видно из описанной ситуации, обеспечительный платеж при этом зачтен в счет текущей арендной платы не был, а также не был возвращен Обществу при расторжении договора аренды.
В данной ситуации Обществу может, например, заключить с арендодателем, дополнительное соглашение к договору аренды, указав, что не зачтенный обеспечительный платеж по предыдущему расторгнутому договору зачитывается в счет обеспечительного платежа по вновь заключенному договору, а также указать порядок его зачета в счет ежемесячных текущих платежей, либо в счет последнего платежа или указав какой-то иной способ. При зачете обеспечительного платежа в счет текущих платежей, в согласованном Обществом с арендодателем порядке, Общество сможет принять НДС по данному платежу к вычету при выполнении условий, установленных ст.171,172 НК РФ.
Также Обществу следует представить в налоговые органы уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором Обществом ошибочно был принят к вычету НДС по обеспечительному платежу, уплатить недостающую сумму налога и пени.
Аноним: По договору право собственности на товар переходит в момент подписания накладной, однако в договоре оговорен возврат товара оптовому продавцу из розничных магазинов. Когда возврат проходит по накладной и счету-фактуры - все ясно. А когда он проходит по претензии по качеству? У нас проходит до 40 возвратов в месяц от разных фирм и из разных отчетных периодов, что же каждый месяц сдавать уточненки по прибыли и НДС? Тогда только этим и будешь заниматься. Может можно как-то иначе, ведь в декларации есть пункт возврата товаров?
Ольга Маттейс: Причины возврата покупателями товара могут быть разные. Порядок учета этой операции зависит от причины, по которой это произошло. Товар может быть возвращен, если компания-поставщик товара соглашается принять назад , например, не пользующуюся спросом или устаревшую продукцию. Другая ситуация – когда поставщику возвращается товар, не соответствующий качеству.
В случае, когда у покупателя нет законных причин отказываться от товара, но продавец все-таки соглашается принять его назад происходит обратная реализация (ст. 39 НК РФ). Такая операция облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Это означает, что при возврате товара покупатель должен начислить НДС и выписать счет-фактуру.
Вместе с товаром продавец (теперь он является покупателем) получает счет-фактуру, накладную, и может принять к вычету НДС по вновь приобретенному товару, а его стоимость учтет в составе расходов на реализацию
В некоторых случаях законодательство прямо предусматривает право покупателя вернуть товар продавцу. Требования к качеству реализуемых товаров содержатся в ст. ст. 469, 474, 475 и 476 ГК РФ.
Если покупатель отказывается от поставленного товара (не принимает его), перехода права собственности не происходит. Покупатель, отказавшийся от переданного поставщиком товара, обязан незамедлительно уведомить об этом поставщика и обеспечить сохранность товара. Это делается в тех случаях, когда товар передан в меньшем количестве (ст. 466 ГК РФ), в ассортименте, не соответствующем договору (ст. 468 ГК РФ), ненадлежащего качества, при условии, что это обнаружено при приемке товара (ст. 475 ГК РФ). При этом у покупателя возникают все основания для расторжения договора купли-продажи (ст. 450 ГК РФ).
На возвращаемый товар покупатель должен будет оформить накладную. Ее можно составить по форме N ТОРГ-12 с пометкой «возврат». Кроме того, при возврате некачественного товара оформляется, акт об установленных расхождениях по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Счет-фактуру на возвращенный товар в таком случае покупатель не выписывает.
Возврат некачественного товара не также признается реализацией (Постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.11.2004 N Ф04-8234/2004(6358-А27-34), от 14.03.2005 N Ф04-1032/2005(9068-А27-35), Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2005 N А72-10207/04-6/843).
Сторнировочные записи по счету 90 при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете ситуация аналогичная: если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на стоимость возвращенного товара от покупателя. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. . В случае, если реализация и возврат происходят в разных налоговых периодах - исправлять необходимо показатели периода, в котором произошла реализация, впоследствии признанная несостоявшейся, что влечет за собой составление уточненных деклараций по налогу на прибыль. Правильность такого порядка подтверждается и сложившейся судебной практикой.
При этом НДС по полученным назад товарам продавец в этом случае может принять к вычету и без счета-фактуры (п. 5 ст. 171 НК). При этом в соответствии с п.4 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Уточняющий вопрос от lisaveta: Цитата:
В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Должны быть сторнировочные записи, но только по 91 счету???
Ольга Маттейс: Возврат некачественного товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по реализации этих товаров.
Если организация вынуждена отразить операции по возврату товара в бухгалтерской отчетности за предыдущий год в следующем году, необходимо учесть, что сторнировочные записи по счету 90 за предыдущий период могут исказить отчетность текущего года, поэтому может быть рекомендовано внести исправления в бухгалтерские регистры без сторнировочных записей, а с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
news: Нужно ли при взаимозачетах перечислять НДС в денежной форме? И как отразить НДС, уплаченный при взаимозачете, в налоговой декларации?
Ольга Маттейс: С 01 января 2007 года Кодексом установлена обязанность покупателя перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением при осуществлении расчетов, в том числе зачетом взаимных требований.
При этом санкции за невыполнение данного требования налоговым законодательством не установлены.
Также не внесено никаких изменений в статьи 171, 172 НК РФ, регламентирующие порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Следовательно, вычеты по НДС с 01 января 2007 года при проведении расчетов путем зачетов взаимных требований, производятся в общем порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 172 НК РФ): товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и приняты к учету, а также имеется счет-фактура, оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ.
Такой точки зрения придерживается и налоговая служба: Письмо ФНС РФ от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@.
Однако в данном письме обязанность покупателя перечислять НДС отдельным платежным поручением не отрицается.
Обращаем внимание, что согласно порядку заполнения декларации по НДС (Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н)) сумма "входящего" НДС, которая была предъявлена налогоплательщику в тех случаях, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ, в том числе и при зачете встречных требований указывается в разделе 3 декларации по строке 240 только при ее уплате отдельным платежным поручением.
То есть до момента оплаты налога деньгами при проведении взаимозачета, согласно порядку заполнения декларации, сумма НДС к вычету не может быть принята.
Таким образом, если при проведении взаимозачета стороны не перечислили друг другу платежными поручениями сумму налога, налоговый орган может отказать налогоплательщику в применении вычетов по НДС.
Уточняющий вопрос от Январь: И все-таки остается не понятным, на каком основании происходит вот это:
Цитата:
Таким образом, если при проведении взаимозачета стороны не перечислили друг другу платежными поручениями сумму налога, налоговый орган может отказать налогоплательщику в применении вычетов по НДС.
Вы же и сами вот здесь писали, что на вычет неперечисление НДС при взаимозачете не влияет...
Ольга Маттейс: На настоящий момент Кодексом не установлено такое условие принятия НДС к вычету как перечисление денежных средств отдельным платежным поручением при расчетах зачетом взаимных требований.
Регистром, на основании которого налоговые органы получают информацию о суммах налога, подлежащих начислению и вычету, является налоговая декларация.
Согласно инструкции по заполнению декларации по НДС показатель строки 240 является расшифровкой показателя строки 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего». При этом в указанной строке 240 указывается уплаченная сумма НДС, в том числе при проведении взаимозачетов.
Таким образом, формально не перечисленная сумма налога по взаимозачетам, не может быть указана в строке 240, а значит и 220. Что делает невозможным включение ее в сумму налога, принимаемую к вычету согласно декларации.
Порядок заполнения декларации по НДС фактически не соответствует действующему порядку принятия к вычету налога.
Налоговые органы на этом основании могут (не обязательно) предъявить претензии к налогоплательщику, не перечислившему налог отдельным поручением при проведении расчетов зачетом требований, но принявшему его к вычету.
Кроме того, в указанном письме Минфина от 07.03.2007 г. финансовые органы прямо не говорят об отсутствии обязанности перечислять НДС при проведении расчетов зачетом взаимных требований и возможности принятия к вычету налога в этом случае без его фактического перечисления.
ZhP: Работник вернулся из командировки. Есть счет на проживание в гостинице, он по форме 3-Г, но изготовлен не типографским способом. Насколько я поняла, типограф. способ обязателен, если нет кассового чека, т.е. когда счет - это БСО. У нас чек есть, там НДС выделен. Могу ли я на основании этих документов принять НДС к вычету? И каково мнение налоговиков по этому моменту?
Ольга Маттейс: В соответствии с п. 1 ст. 172 налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Вычеты НДС по расходам на наем жилого помещения по служебным командировкам могут производиться на основании бланков строгой отчетности установленного образца (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Возможность применения вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенного отдельной строкой в счете гостиницы, если данный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека) подтверждается Минфином РФ в Письме от 25.03.2004 № 16-00-24/9.
Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (форма № 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 № 121 по представлению Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству, при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.
Формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, но не позднее 1 сентября 2007 года. То есть бланк по форме 3-Г действует в настоящий момент.
Обязательными реквизитами бланков строгой отчетности согласно пункту 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 г. № 171 являются
а) сведения об утверждении формы бланка;
б) наименование, шестизначный номер и серия;
в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
д) идентификационный номер налогоплательщика;
е) вид услуг;
ж) единица измерения оказания услуг;
з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
и) дата осуществления расчета;
к) наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.
При этом Минфин в Письме от 5 августа 2003 г. N 16-00-12/29 указал, что поскольку бланки строгой отчетности являются полиграфической продукцией, то проставление серии на документах строгой отчетности, а также их нумерация осуществляется типографским способом.
Указание на полиграфической продукции выходных сведений типографии, изготавливающей бланки, является обязательным реквизитом, идентифицирующим изготовителя бланков.
Таким образом, применение вычетов НДС на основании бланков строгой отчетности, изготовленных нетипографским способом, неправомерно, и влечет за собой налоговые риски в суммах неуплаченного налога и санкций.
Однако существует арбитражная практика, защищающая налогоплательщика принявшего к вычету НДС по командировочным расходам по счету гостиницы, изготовленному нетипографским способом, при наличии кассового чека (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 № А56-36381/2005). Следует иметь в виду, что данное решение единственное в пользу налогоплательщика.
При отсутствии первичных документов, являющихся основанием для применения вычетов НДС по услугам гостиниц: счетов-фактур или бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом - вычеты НДС не производятся.
В этом случае источником возмещения НДС, предъявленного продавцом покупателю в первичных документах, является чистая прибыль Общества, т.е. в бухгалтерском учете производится запись: Дт 91 Кт 19.
Уточняющий вопрос от ZhP: Цитата:
Вычеты НДС по расходам на наем жилого помещения по служебным командировкам могут производиться на основании бланков строгой отчетности установленного образца (п. 7 ст. 171 НК РФ).
п.7 ст. 171 так не звучит В вышеуказанном письме Минфина есть такие строки:
"В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, а также порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, и порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
До выхода соответствующих актов Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом действуют утвержденные (Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745) Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны и т.п.), которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств."
Соответственно, я так понимаю, что БСО заменяет кассовый чек, который подтверждает оплату произведенных расходов. Далее по тексту письма:
"Согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса для организаций (в том числе гостиниц), выполняющих работы, оказывающих платные услуги за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы."
В нашей ситуации в кассовом чеке выделена сумма НДС отдельной строкой.
Т.е. в принципе, нет основания для непринятия НДС к вычету, хотя далее в письме они и пишут, что только при наличии БСО и кассового чека вычет возможен. Но, в принципе, ваша позиция ясна. Спасибо.
Ольга Маттейс: Да. Принять к вычету НДС, предъявленный гостиницей, можно на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога. Таким документом может быть счет унифицированной формы 3-г, а при его отсутствии кассовый чек.
MakZym: Вопрос может быть не конкретно по теме дискуссии, но тем не менее напрямую связан с ним. Почему представители контролирующих органов при контроле за правильностью исчисления и уплаты налогов (в т.ч. НДС) в своих выводах не анализируют уже сложившуюся на данный момент арбитражную практику, постановления ВАС? Даже если существует преобладающая позиция судов, поддерживающих сторону налогоплательщика? Это похоже на принцип "работа ради работы". Не пора ли представителям налоговых органов ввести практику анализа судебных решений по вопросам налогов и исходя из этого исправлять неясности и противоречия НК РФ и подзаконных актов? Спасибо, если выразите свое мнение.
Ольга Маттейс: Действительно контролирующие органы в своих выводах при контроле за правильностью исчисления налогов и сборов не учитывают арбитражную
практику. Контролирующие органы основывают свои выводы на основании
действующего законодательства. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит
непосредственно из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных
законах о налогах и сборах. Арбитражная практика состоит из принятых
частных решений арбитражного суда по конкретным случаям и вопросам и
не является законодательной инициативой в следствии чего не может
регламентировать действия государственных органов.
Вера Малахова: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ в случае осуществления НИОКР по гос. контракту, финансируемому за счет внебюджетных средств, организация-подрядчик освобождается от налогообложения в части НДС. Несмотря на то, что п. 1 ст. 770 ГК РФ предусмотрено ЛИЧНОЕ выполнение НИОКР, возможно ли привлечение субподрядчика для реализации контракта?
Будет ли облагаться НДС организация-субподрядчик, выполняющая по отдельному договору субподряда часть научно-исследовательской работы?
Можно ли считать этого субподрядчика соисполнителем, если заказчик по основному договору письменно подтвердил согласие привлекать его в качестве соисполнителя, однако соответствующие изменения в гос. контракт не внесены?
Есть ли какой -либо нормативный акт, распространяющий льготы на подрядчика и соисполнителя по такому гос. контракту? Ранее этот вопрос регулировался п. 6.14 Методических рекомендаций МНС России по применению главы 21 НК РФ.
Ольга Маттейс: В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пп.16 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. При этом от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением НИОКР, так и их соисполнители. Данная точка зрения изложена, например, в Письмах УМНС РФ по г. Москве от 11.08.04 №24-11/52502, УФНС РФ по г.Москве от 01.07.05 №19-11/47236.
Основанием для освобождения от уплаты НДС НИОКР, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных выше работ. В случае если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.
IrinaM: Наша фирма занимается оптовой и розничной торговлей. Розница на ЕНВД. Имеем ли мы право предъявлять НДС полностью, если расходы по ЕНВД составляют менее 5% совокупных расходов по фирме?
Ольга Маттейс: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов деятельности.
Порядок ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, установлен п. 4 ст. 170 НК РФ.
Так, согласно данному порядку суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров, а суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету.
Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
Таким образом, в соответствии с положениями п.4 ст.170 НК РФ Общество может предъявлять НДС к вычету полностью в тех периодах, в которых расходы по ЕНВД составляют менее 5 % общей величины совокупных расходов на производство.
Ирчик: Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, нужно ли мне выписывать счет-фактуру на аванс, если оплата за товар поступает на расчетный счет, например, 23 апреля, я вижу эту оплату только 24 апреля, а отгрузка по товару происходит 25 или 26 апреля? Спасибо.
Ольга Маттейс: В конце прошлого года было выпущено письмо Минфина РФ от 30.11.06 № б/н, в котором изложена позиция финансового ведомства по данному вопросу с учетом мнения налоговых органов и сложившейся судебной практики. Позиция Минфина такова:
В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок установлен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
Пунктом 18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок предусмотрено составление продавцом счета-фактуры, который регистрируется в книге продаж. Пункт 17 Правил обязывает продавца регистрировать "авансовые" счета-фактуры в книге продаж в хронологической последовательности в том периоде, когда поступила предоплата, а п. 13 Правил - в книге покупок в том периоде, в котором аванс "закрывается" отгрузкой.
При этом обязанность продавца по составлению счета-фактуры при получении авансовых платежей названными Правилами не связана с налоговым периодом по НДС, установленным ст. 163 НК РФ.
Конкретный срок составления "авансового" счета-фактуры ни НК РФ, ни Правилами не оговорен.
Согласно Письму Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209 даже если предоплата и отгрузка товара произошли в течение одного месяца, то есть в одном налоговом периоде, то счет-фактуру на полученный аванс выписывать все равно нужно, поскольку исключений в таких случаях Правила не предусматривают.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 11.02.2005 N 19-11/9796.
Вместе с тем позиция финансового ведомства и налоговых органов по этому вопросу расходится со сложившейся арбитражной практикой.
По мнению арбитражных судов, платежи за товар, отгруженный в том же налоговом периоде, не могут считаться авансами, в том числе в случае, если денежные средства поступили ранее отгрузки товаров. А значит, такие платежи не могут увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.
При этом судьи исходят из того, что применительно к НДС согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом является месяц или квартал, следовательно, налоговая база по данному налогу должна определяться в конце каждого календарного месяца или квартала.
Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация соответствующих товаров.
Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.03.2006 N КА-А40/894-06 по делу N А40-41215/05-107-318, Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А72-6633/04-7/498, Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1, от 15.09.2004 N А19-5169/04-30-Ф02-3783/04-С1, Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2006 N Ф04-233/2006(19490-А03-31), от 22.09.2004 N Ф04-6802/2004(А46-4924-31), Постановлении ФАС Уральского округа от 03.02.2004 N Ф09-50/04-АК.
Таким образом, оплата, поступившая ранее отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), но в пределах того же налогового периода, не является авансом, следовательно, требования названных Правил на такие платежи не распространяются и необходимость в составлении счета-фактуры отсутствует.
Если же отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) состоялась частично в том же налоговом периоде, в котором получена оплата в счет предстоящей поставки этих товаров (работ, услуг), то счет-фактуру можно составить лишь в конце налогового периода по поступившему платежу только на сумму, на которую отгрузка товаров (работ, услуг) до окончания данного налогового периода не произведена.
Однако с учетом позиции финансового ведомства и налоговых органов правомерность такой позиции налогоплательщику, возможно, придется доказывать в арбитражном суде.
jul-2000: Фирма приобрела объект недвижимости. Был заключен договор с подрядной организацией на проведение работ по реконструкции объекта и уплачен аванс за эти работы. Спустя некоторое время объект продается, а, поскольку строительные работы подрядчиком еще не выполнены, покупателю объекта по договору цессии передается также право (требование) к подрядной организации на сумму уплаченного аванса. Возникает ли у фирмы-Цедента объект налогообложения НДС по передаваемому праву (требованию) и как правильно документально оформить эту операцию? И должен ли платеж в адрес Цедента содержать условие "В том числе НДС"? Спасибо.
Ольга Маттейс: Согласно ст.128 ГК РФ имущественные права (в том числе требования) являются составной частью имущества. На основании п.1 ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, имущество в виде дебиторской задолженности (требования выполнения строительных работ), приобретенной за плату, принимается к бухгалтерскому учету в данном случае по стоимости, установленной договором уступки права требования (цессии).
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).
При возмездной передаче имущественных прав, в частности уступке права требования, ст.155 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы.
Однако, по нашему мнению, нормы ст.155 НК РФ в рассматриваемой ситуации применены быть не могут.
Обращаем внимание, что в случае неисчисления НДС по операции передачи имущественных прав существует определенный риск. Поскольку передача имущественных прав состоялась, а из буквального прочтения пп.1 п.1 ст.146 НК РФ следует, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС, то налоговые органы могут доначислить НДС с данной операции.
При этом в гл.21 НК РФ не указан порядок определения базы. Возможно, налоговые органы объектом обложения НДС будут считать полную стоимость передаваемых имущественных прав.
Арбитражный суд (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2004 N Ф04/2388-739/А45-2004) по данному вопросу не поддержал налоговые органы, считая, что налоговая база определяется не по самой операции уступки требования, а по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым и должна исчисляться налоговая база согласно ст.154 НК РФ.
Breger: Есть договор с инвестором на выполнение нами функций заказчика-застройщика, где определено вознаграждение 2,3% от суммы финансирования строительства. Есть смета расходов на службу заказчика-застройщика.
Договором не определена помесячная или поэтапная сдача услуг заказчика-застройщика инвестору, а только по окончании строительства, но закрепив это в УП для налогового учета мы начисляли НДС следующим образом:
1. НДС с сумм авансовых платежей (2,3% от сумм, полученных на финансирование строительства) с выпиской счета-фактуры в одном экземпляре и регистрацией в книге продаж.
2. Ежемесячно в 2006 году начисляли НДС на сумму фактических (а не сметных) расходов с выпиской счета-фактуры в одном экземпляре и регистрацией в книге продаж.
Вопросы:
1. Правильно ли нами организован учет НДС?
2. Нужно ли начислять НДС на фактические расходы на службу заказчика-застройщика ежемесячно (по аналогии с хозспособом ), если акт сдачи работ и счет-фактуру инвестору в конце строительства?
3. В конце 2006 года сумма фактических расходов нарастающим итогом с начала строительства превысила смету, нужно ли начислять НДС на сумму превышения, если до этого мы начисляли НДС на фактические расходы или это противоречит экономической сущности НДС?
4. Акт и счет-фактура инвестору на сметные услуги (так как инвестор не компенсирует превышение сметы на расходы заказчика-застройщика) выдали в январе 2007 (а начислялось на факт 2006 -2007гг., как правильно отразить это в книге продаж:
Начислить к уплате НДС сметный, сделать сторно записей по фактическому начислению? (2006 г.)
5. НДС с авансов начислялся в 2006 году, когда мы имеем право на вычет НДС с аванса: в момент ежемесячного начисления НДС на фактические расходы частично или в момент подписания акта и выдачи счета-фактуры инвестору в конце строительства в 2007 году всего НДС с авансов целиком?
Ольга Маттейс: В соответствии со ст. 146 и 162 НК РФ НДС облагаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, а также полученные налогоплательщиком денежные средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Под услугой в соответствии со ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В целях налогообложения деятельность заказчика-застройщика следует рассматривать как оказание услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
В практике доходы от оказания услуг признают на дату подписания акта об оказании услуг (Письме МНС России от 21 февраля 2003 г. № 03-1-08/638/17-Ж751, Письме Минфина России от 26 октября 2004 г. № 07-05-14/283).
Так как в рассматриваемой ситуации по договору с инвестором определена сдача услуг заказчика-застройщика по окончании строительства, то обязанность в ежемесячном начислении НДС со стоимости оказанных услуг, определяемой исходя из фактических расходов по своему содержанию, у заказчика-застройщика отсутствует.
Порядок определения налоговой по строительно-монтажным работ для собственного потребления, установленный п.2 ст. 159 НК РФ, по услугам заказчика-застройщика не применяется.
Учитывая вышеизложенное, налоговая база по НДС в течении 2006 года вашей организацией должна была определяться только с сумм, поступавших от инвестора на финансирование строительства, в размере 2,3 % в виде авансов в счет предстоящих услуг.
По окончании строительства в 2007 году при формировании налоговой базы с фактически оказанных услуг НДС с полученных авансов может быть принят к вычету в установленном порядке (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Уточняющий вопрос от Breger: 1.А если бы момент сдачи услуг заказчика-застройщика не был бы оговорен в договоре, а только % на содержание службы заказчика-застройщика? Тогда нужно начислять НДС ежемесячно на фактические расходы? И как начислять НДС , если факт превысил смету?
2. В конце строительства образовалась экономия целевого финансирования. В первом кв 2007 г.она не была возвращена инвестору(по условиям договора не сказано, что она остается в распоряжении заказчика-застройщика, а значит возвращается инвестору), а будет возвращена во втором квартале, как начислять НДС (в 1 кв 2007 г.начислить, а при возврате во втором квартале 2007 г. поставить к вычету)?
Ольга Маттейс: Порядок определения момента реализации услуг прямо нормами НК РФ не установлен. В то же время следует иметь в виду, что объектом налогообложения НДС признается реализация услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ), то есть передача право собственности на их результаты (ст. 39 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Документальным подтверждением реализации услуг заказчика-застройщика является акт, который и фиксирует момент завершения исполнения договора.
Таким образом, считаем, что вне зависимости от того, предусмотрено ли в договоре условие о том, что сдача услуг предусмотрена по окончании строительства или такое условие вообще не предусмотрено, реализация услуг должна быть признана только в момент подписания акта.
При этом суммы денежных средств, фактически поступающих на содержание службы заказчика-застройщика (в виде определенного договором процента средств, направленных на финансирование строительства), считаются полученными заказчиком-застройщиком в порядке предварительной оплаты и подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ о договоре подряда смета может быть приблизительной или твердой. Так как инвестор фактически произвел финансирование строительства сверх сметы, скорее всего, он одобрил превышение сметы, то есть имеет место увеличение цены договора подряда сверх ранее утвержденной сметы.
Таким образом, предварительная оплата инвестором сверх сметы также считается осуществленной в составе цены договора и поэтому подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.
При экономии целевого финансирования (т.е. завершении финансирования с использованием не полной суммы ранее перечисленных инвестором средств) суммы экономии не будут признаны заказчиком-застройщиком в качестве предварительной оплаты (аванса) по инвестиционному договору, то есть они будут считаться полученными не по указанному договору. Поэтому ранее признанная налоговая база по НДС должна быть скорректирована с учетом фактической экономии.
Иными словами, в описанной Вами ситуации должна быть уточнена с учетом фактической экономии налоговая база по НДС за 1 квартал 2007 года.
Уточняющий вопрос от Breger: А как быть во втором квартале 2007 г. при возврате суммы экономии инвестору: все-таки поставить к вычету сумму НДС, начисленного с экономии в первом квартале 2007 г или начислить НДС в бюджет и забыть?
Ольга Маттейс: С сумм экономии НДС не начисляется.
Рассмотрим пример. Пусть сметная стоимость 100 000 руб., инвестором перечислено 100 000 руб., фактические затраты на строительство 95 000 руб. Расходы на содержание заказчика-застройщика – 2,3% суммы финансирования.
При получении авансов заказчик-застройщик признает налоговую базу в сумме 2 300 руб. (100 000*2,3%), уплачивает НДС с аванса полученного в сумме 350,85 руб. (2300*18/118). После выявления суммы фактических затрат на строительство заказчик застройщик подает уточненную декларацию, в которой указывает сумму полученного аванса – 2 185 руб. (95 000*2,3%), отражает НДС с полученного аванса в сумме 333,31 руб. (2185*18/118). При окончательной сдаче работ (услуг) и подписании акта признается реализация услуг заказчика-застройщика в сумме 2 185 руб. (в т.ч. НДС) и одновременно применяется налоговый вычет в сумме 333,31 руб.
Еще раз повторяем, что средства в сумме экономии (5 000 руб.) считаются полученными не по инвестиционному договору (так как затраты на строительство составляют только 95 000 руб.), и поэтому вознаграждение застройщика в эту сумму не входит с полученной суммы не уплачивается.
Настя-13: Предприятие работает на ОСНО и ЕНВД. Можем ли мы выставлять счета-фактуры с выделенным НДС по деятельности на ЕНВД, соответственно платить его в бюджет?
Ольга Маттейс: Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, производят исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Учитывая вышеизложенное, если вашей организацией выставляются покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС по деятельности, облагаемой ЕНВД, то у вас появляется обязанность уплачивать указанные суммы НДС и представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - месяцем или кварталом (п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что в этом случае, налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, не производятся, так как в соответствии с п.1 ст. 170 НК РФ право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, исчисляющие общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 30.06.2005 № 03-06-05-04/175, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2006 № А10-450/05-Ф02-1956/06-С1 по делу № А10-450/05).
Моро: Наша компания занимается продажей периодических печатных изданий. Через Интернет на нашем сайте любой человек или компания может подписаться или купить журнал или газету. Недавно оформили подписку физические лица, которые проживают в других странах : Болгария, США, Франция... Мы будем отсылать им журналы почтой. Авансы за подписку мы от них получили. НДС с авансов я учла по 0% ставке НДС. "Отгружать" будем тоже по 0% ставке НДС. Вопрос: Как правильно оформить документы и отразить в декларации по НДС эти операции?
Ольга Маттейс: При реализации товаров, предусмотренных пп. 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 2 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759, оформление договора подписки на периодическое печатное издание означает прием подписки на периодическое печатное издание. При этом п. 8 вышеуказанных Правил установлено, что факт приема подписки удостоверяется документом, содержащим реквизиты распространителя, подписной период, наименование периодического печатного издания, его подписной индекс, адрес получения, фамилию подписчика и цену подписки.
Учитывая вышеизложенное, в целях документального подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при реализации журналов иностранным подписчикам в качестве контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара в налоговые органы может быть представлен вышеуказанный документ (его копия), удостоверяющий факт приема подписки и содержащий соответствующие реквизиты. До момента определения налоговой базы по экспорту периодической печатной продукции, т.е. до истечения 181-го дня считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса (п. 9 ст. 154 НК РФ).
Порядком заполнения формы налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н, по операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов, разделы 5 - 8 декларации представляются при наличии в них соответствующих сведений.
Так как на момент получения аванса от подписчиков – иностранных физических лиц налоговой базы по НДС не возникает, то разделы 5-8 декларации не заполняются и не представляются.
Уточняющий вопрос от Моро: А у нас договор - оферта! Текст настоящего Договора является публичной офертой в соответствии со статьей 435 и частью 2 статьи 437 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее «ГК РФ»). Договор считается заключенным с момента получения Продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом. По письменному требованию Клиента Продавец оформляет Договор с подписями сторон. Т.е. в бумажном виде его нет!
Что же бедному бухгалтеру делать...
Ольга Маттейс: В моем ответе на Ваш запрос было указано, что в целях документального подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при реализации журналов иностранным подписчикам в качестве контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара в налоговые органы может быть представлен любой документ (его копия), удостоверяющий факт приема подписки и содержащий следующие реквизиты:
- реквизиты распространителя;
- подписной период;
- наименование периодического печатного издания;
- его подписной индекс;
- адрес получения;
- фамилию подписчика;
- цену подписки (письмо Минфина РФ от 15.03.06 г. № 03-04-08/62).
То есть для подтверждения факта подписки не требуется подписей сторон.
В качестве подтверждающих подписки документов в рассматриваемой ситуации достаточно представить в печатном виде те документы, которые используются вами для оформления подписки в Интернете, в т.ч. счет на оплату подписки (другой аналогичный документ).
tan: Добрый день! Мы выполняем НИОКР для собственных нужд. Для выполнения НИОКР мы приобретаем материалы. Мы можем принять НДС при оприходовании материалов к вычету или необходимо ждать окончания НИОКР?
Если мы получим отрицательный результат НИОКР, то придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?
В каком периоде надо восстанавливать НДС - в периоде принятия к вычету или а периоде окончания НИОКР? Большое спасибо за ответ.
Ольга Маттейс: Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая положения вышеуказанных норм, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение.
Таким образом, организация вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками материалов, на дату оприходования этих материалов после выставления соответствующих счетов-фактур.
Главой 21 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС ранее принятого к вычету по НИОКР, которые не дали положительного результата.
ЛарисаНазарова: Добрый день! Подскажите, пожалуйста, необходимо ли начислять НДС при передаче основного средства учредителю в счет взаиморасчета по договору займа с этим учредителем, так как срок возврата займа подходит к концу. Заем был предоставлен учредителем нам на покупку офиса, все это время офис находился в залоге у учредителя по договору залога, по которому в случае невозврата суммы займа - помещение переходит в собственность учредителя. В условиях договора займа было оговорено, что возврат суммы займа может быть осуществлен как в денежной, так и в натуральной форме. Спасибо Вам огромное!
Ольга Маттейс: В данном случае обязательство по договору займа организация погашает за счет переданного учредителю основного средства. Указанную операцию следует рассматривать как реализацию (ст.39 НК РФ). Значит, на стоимость основных средств нужно начислить НДС.
Возвращая заем основными средствами, вы погашаете свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из ст. 409 ГК РФ. Согласно ст.409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Аноним: С 01.01.07 мы проводим зачет на сумму взаимных требований без НДС. При этом оговариваем, что одна сторона должна перечислить другой НДС в размере 18% от суммы. А вторая первой, соответственно, НДС в размере 10% от суммы + остаток дебиторской задолженности, вызванный применением различных ставок НДС. Правомерно ли это? Ведь фактически получается, что мы обмениваемся одной и той же суммой: НДС18%=НДС10%+разница Заранее спасибо за ответ!
Ольга Маттейс: Суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, то есть сразу после принятия товара на учет (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ). Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому при взаимозачете не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ (согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога). Такой подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой.
Данный подход признал и Минфин РФ в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/31, в котором указано, что согласно общеустановленному порядку вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет. Далее в Письме говорится, что при зачетах взаимных требований никаких особенностей применения вычетов Кодексом не предусмотрено.
Именно этот вывод Минфина России и подтверждает, что при проведении взаимозачета вычет «входящего» НДС производится в общем порядке на основании п. 1 ст. 172 НК РФ и правила п. 2 ст. 172 НК РФ в данной ситуации неприменимы. Уже на момент принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры покупатель принимает сумму «входящего2 налога к вычету. То, как в дальнейшем будет производиться оплата за товар (деньгами или же будет подписан акт о зачете взаимных требований), на уже принятом к вычету НДС не скажется. Поэтому если в дальнейшем при взаимозачете сумма НДС в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была уплачена деньгами, на вычет НДС для покупателя это никак не повлияет.
Если обязательство налогоплательщика по оплате поставленного товара, облагаемого по ставке 18 процентов, прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, облагаемого по ставке 10 процентов, то налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам исходя из ставки 18 процентов и величины зачтенного требования к контрагенту. При этом зачет взаимного требования при оплате сумм НДС по разным ставкам будет производиться с учетом остатка задолженности.
Alex0975: 1.Наша компания реализует продукцию собственного производства, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Доля отгруженной на экспорт продукции определяется расчетным путем (пропорцией), исходя из общего объема реализации без учета НДС (это записано в учетной политике). Таким способом мы определяем и сумму налоговых вычетов, приходящихся на экспортную реализацию, т. е. сумму налоговых вычетов всего за налоговый период умножаем на долю экспорта. Полученная сумма налоговых вычетов по экспорту откладывается до того момента, пока не собран полностью пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0% и только затем предъявляется к вычету. Наш налоговый инспектор настаивает на том, что мы должны в сумме налоговых вычетов отражать суммы по тем счетам-фактурам, которые использованы на экспорт, тем самым обязывает нас вести раздельный учет. Но операции, подлежащие раздельному учету (п.4 ст. 149 НК РФ) – это облагаемые и необлагаемые операции, экспорт к ним не относится. При сдаче пакета документов, подтверждающих применение ставки 0 %, инспектор также требует прикладывать счета-фактуры, дата на которых стоит не позднее самой даты отгрузки на экспорт. Но у меня может быть отгрузка 1 или 2 числа месяца, а счета-фактуры за налоговый период, в котором произошла отгрузка, только, начиная с 5-го числа, ведь сумму налоговых вычетов мы берем общую за месяц (т.е.по всем полученным счетам-фактурам и оприходованным ТМЦ и работам, услугам) и делим на экспорт и внутренний рынок. На основании чего от нас требуют раздельного учета и можем ли мы учитывать сумму налоговых вычетов таким способом, как описано выше?
2. При переводе денег от инопокупателя зачастую снимаются банковские комиссии банками-посредниками, и в итоге мы получаем сумму за минусом комиссионных, и это не всегда отражено в свифте. Из-за этого инспектор считает, что у нас недополучена валютная выручка и тем самым отказывает в применении налоговой ставки 0 % на эту сумму (например, комиссия 17$, отказ на 17$ по курсу ЦБ, и соответственно отказ в возмещении на сумму НДС 17$х18/118). Как добиться того, чтобы не отказывали в возмещении НДС или возмещать эти суммы по внутреннему рынку?
Ольга Маттейс: 1. Необходимость ведения раздельного учета сумм по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации услуг, облагаемых НДС по ставкам 18%, 10 % и 0% установлен в ст. 165 НК РФ.
В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определяет методику расчета сумм НДС для подтверждения обоснованности вычета.
На практике организация ведения раздельного учета «входного» НДС происходит путем организации аналитического учета либо открытия дополнительных субсчетов к следующим счетам рабочего плана счетов:
счет 90 "Выручка от продажи", субсчет "Выручка от продажи на внешнем рынке" и др.;
счет 62 "Расчеты с покупателями", субсчет "Авансы от покупателей по экспортным операциям" и др.;
счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным ценностям для производства экспортной продукции, счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным ценностям для производства продукции для внутреннего рынка" и счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным ценностям для производства продукции как для внутреннего, так и для внешнего рынка" и др.
Оптимальным является вариант, при котором раздельный учет ведется уже на уровне первичных документов, если есть такая возможность.
Учитывая вышеизложенное, требование налогового органа о ведении раздельного учета как операций, облагаемых по разным ставкам, так и «входящего НДС» является правомерным.
2. Экспортная выручка включается в налоговую базу в размере, установленной в контракте с иностранным покупателем и в соответствии с выпиской банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
m'm: У предприятия А есть долг предприятию Б за 2005 год. Предприятие Б переводит задолженность предприятия А предприятию Б. Когда возникнет НДС у предприятий А,Б,С. Далее предприятие С возвращает часть суммы снова предприятию Б. Что с НДС?
Ольга Маттейс: Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав (уступке прав) установлены в ст. 155 НК РФ.
Пунктом 1 указанной статьи установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ.
Ст. 154 НК РФ устанавливает общий порядок определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС. Т.е. при передаче прав требования задолженности покупателя, налоговая база по НДС должна быть определена не от стоимости уступаемых прав, а стоимости реализованных покупателю товаров (работ, услуг).
Так как в рассматриваемой ситуации задолженность организации А возникла в 2005 году, то налоговая база по НДС у организации Б (если задолженность по договору реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС) должна была быть сформирована или в 2005 году (при учетной политики организации Б на 2005 год «по отгрузке») или в первой половине 2006 году (при учетной политики организации Б на 2005 год «по оплате»).
Следовательно, на момент уступки, если ранее налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) была сформирована, налоговая база по передаче имущественных прав не формируется, за исключением случая, когда уступаемая задолженность передается в большей сумме.
Учитывая вышеизложенное, налоговая база у организации А не формируется, так как она является покупателем (должником), у организации Б налоговая база формируется в вышеизложенном порядке. А у организации С как нового кредитора налоговая база будет формироваться в порядке, установленном п. 2 ст. 155 НК РФ.
grossbuh.74: Ситуация № 1: От иногороднего поставщика пришли нам счета-фактуры и ТОРГ-12, в которых после перечня товаров отдельной строкой выделена сумма транспортных расходов. НДС выделен как по товарам так и по транспортным расходам. Можем ли мы принять НДС к вычету по транспортным расходам?
Ситуация № 2: Поставщик выставил два счета-фактуры на товар и на транспортные расходы. К счету-фактуры на товар приложена ТОРГ-12. К счету-фактуры на транспортные расходы приложен акт выполненных работ. Во всех документах выделен НДС. Можем ли мы принять НДС к вычету по транспортным расходам?
Ольга Маттейс: Исходя из требований главы 21 Налогового кодекса РФ, право на вычет «входного» НДС появляется тогда, когда выполнены три следующих условия:
- товар оприходован (работа или услуга принята);
- товар (работа, услуга) будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- получен счет-фактура от поставщика (перевозчика).
В соответствии со ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Таким образом, чтобы документально подтвердить транспортные услуги, необходимо иметь следующий комплект документов:
акт сдачи-приемки оказанных услуг;
товарно-транспортную накладную на перевозку грузов;
счет-фактуру, выставленный перевозчиком и соответствующий требованиям Налогового кодекса РФ.
Налоговики считают, что если у покупателя нет товаротранспортной накладной, то он не может подтвердить факт оказания услуг и у него нет оснований для вычета НДС. Такие проблемы возникают на практике очень часто. Об этом свидетельствует и большое количество судебных споров по данному вопросу. Как показывает детальный анализ имеющейся на сегодняшний день арбитражной практики, суды далеко не всегда единодушны в отношении того, насколько необходимо наличие ТТН.
bsrsu: При совмещении общего режима и ЕНВД возникает большая сложность с вычетами по НДС, тем более что у организации разветвленная сеть филиалов. Возможно ли в этом случае входной НДС текущего месяца относить на возмещение пропорционально выручке?
Ольга Маттейс: Распределение НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, предусмотрено п.4 ст. 170 НК РФ только по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Данный порядок распространяется и на налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Указанный порядок распределения относится к косвенным расходам. В остальных случаях организация обязана организовать надлежащий раздельный учет прямых расходов по видам деятельности.
При этом порядок ведения раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике организации.
Учитывая вышеизложенное, в том случае, если у организации отсутствует возможность точного ведения раздельного учета прямых расходов по деятельности, облагаемой НДС, и деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, то в учетной политике необходимо четко определить порядок ведения раздельного учета:
1) по–возможности определить конкретный перечень прямых расходов, с распределением которых трудностей не возникает;
2) все остальные расходы признать косвенными, подлежащими распределению в указанной выше пропорции.
Если же при наличии прямых расходов, которые возможно определить по первичным документам, организация в силу технических сложностей распределяет их между видами деятельности пропорционально выручке, существует риск непринятия налоговыми органами сумм НДС по всем расходам ни к вычету при исчислении НДС, ни в расходы при исчислении налога на прибыль в силу отсутствия надлежащего раздельного учета по видам деятельности.
ИринаКомфорт: Наше предприятие является управляющей компанией по обслуживанию жилых многоквартирных домов. Жителям на жилищно-коммунальные услуги, в соответствии с действующим законодательством предоставляются субсидии и льготы.
Предприятие в 2004-2005 году на суммы субсидий и льгот поступающие из бюджета НДС не начисляло в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 154 НК. В результате за 2004-2005 г предприятие начислило сумму к возврату их бюджета НДС в общей сложности в размере 6 млн руб. Возмещение из бюджета было получено после Решений, апелляций и кассаций арбитражного суда, где арбитры указали, что наше предприятие поступало правомерно, реализуя свои услуги по гос. регулируемым ценам. На сегодняшний день наша налоговая инспекция провела выездную проверку за данный период (2004-2005г) и указала в акте на необоснованность принятия к вычету НДС в сумме 19 млн руб. ИФНС считает, что получая средства в соответствии со ст. 154 НК мы обязаны были вести раздельный учет, как организация осуществляющая операции подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению. И, соответственно, принимать НДС к вычету мы должны были на основании данных раздельного учета. Со своей стороны считаем, что раздельный учет мы вести не обязаны. Операции при осуществлении которых необходимо вести раздельный учет поименованы в ст. 149 НК, соответственно по этим операциям и необходимо вести разд. учет и соответственно принимать НДС к вычету. В данном случае речь не может идти о разных операциях ( облагаемых и необлагаемых) речь идет об одной операции -услуге ЖКХ, которую мы продавали по цене ниже ее рыночной стоимости и НДС начисляли на фактическую цену реализации. Поступление же сумм субсидий из бюджета направлено на покрытие убытков, возникающих при осуществлении этой же операции. Хотелось бы услышать ваше мнение по этому поводу.
Ольга Маттейс: Согласно ст. 170 НК РФ порядок ведения раздельного учета расходов предусмотрен в случаях осуществления наряду с операциями, подлежащими обложению НДС, операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (ст. 149), операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст.147, 148), и операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Кроме того, обязанность ведения раздельного учета доходов предусмотрена п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Статья 154 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы операций, облагаемыми НДС. Указанной ст. 154 НК РФ, в т.ч. п. 2, не предусмотрено ведение раздельного учета ни доходов, ни расходов.
Следовательно, признание налоговыми органами неправомерного принятия к вычету НДС в связи с отсутствием раздельного учета доходов согласно п. 4ст. 149 НК РФ в рассматриваемой ситуации является необоснованным и неправомерным.
qrossbuh.74: Легковой автомобиль, находящийся на балансе организации, попал в ДДП в декабре 2006 г., и в результате не пригоден к дальнейшей эксплуатации. Страховая компания в феврале 2007 г. выплатила организации страховое возмещение по ОСАГО. В феврале 2007г. автомобиль был снят с учета в ГАИ. В декларации по НДС какого-месяца организация должна восстановить сумму НДС на остаточную стоимость автомобиля?
Ольга Маттейс: По нашему мнению, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, в соответствии с которыми у организации, являющейся плательщиком НДС, возникает обязанность восстановить сумму налога по основному средству, ранее возмещенную в установленном главой 21 НК РФ порядке, в части его остаточной стоимости при списании этого имущества из-за его непригодности для дальнейшего использования и.т.п.. Суммы «входного» НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет при условии, что они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 1 ст. 172, п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Следует отметить, что Федеральным законом от 22.07.05 г. № 119-ФЗ внесены изменения в НК РФ и определены случаи, когда ранее зачтенный НДС необходимо восстанавливать. В п. 3 ст. 170 НК РФ в числе таких ситуаций, не указана ликвидация основных средств, что позволяет предположить, что в данном случае НДС восстанавливать не нужно.
По мнению налоговых органов НДС, уплаченный налогоплательщиком и принятый к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т. п., подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части, так как эти основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС
Такая позиция подтверждена письмом УМНС по г. Москве от 13.09.04 г. № 24-11/58949, Минфина России от 6.05.06 г. № 03-03-04/1/421. Причем восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 170 НК РФ.
В то же время судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (ФАС ВВО от 22.09.03 г. № А31-1049/1, ФАС ЦО от 12.10.04 г. № А48-766/04-2, ФАС УО от 14.12.2005г. № Ф09-5599/05-С2 по делу А76-10164/05). Кроме того, Высший арбитражный суд РФ в аналогичной ситуации, при выявлении недостач, указал о неправомерности требований чиновников восстанавливать НДС и признал абзац 13 приложения к письму Федеральной налоговой службы от 19 октября 2005 г. недействующим (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06).
Таким образом, если Вами будет принято решение следовать разъяснениям Минфина, то суммы НДС необходимо восстановить. Момент восстановления НДС по указанным операциям в Налоговом Кодексе не установлен. В связи с этим можно порекомендовать восстановить НДС в декабре 2006 года, в момент, когда автомобиль перестаёт использоваться в ходе осуществления хозяйственной деятельности.
В случае если будет принято решение не восстанавливать НДС, то в данном случае необходимо быть готовыми отстаивать свою позицию в судебном порядке.
SimSim: Банк арендует помещение у организации, согласно договору оплачивает арендную плату и возмещает коммунальные расходы.
Часть помещения Банк передал в субаренду другой организации. Согласно договору субаренды помещения, Субарендатор уплачивает Банку субарендную плату, возмещает коммунальные расходы, расходы по услугам связи (по телефонам, используемым Субарендатором), страхованию помещения. В суммы возмещения входят только расходы Банка по возмещению затрат Арендодателю, страховой компании пропорционально занимаемой площади Субарендатора, расходы по услугам связи.
Банк применяет п.5 ст.170 НК РФ, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) относятся на расходы Банка, при этом вся сумма налога, полученная Банком по операциям, подлежащим налогообложению, перечисляется в бюджет.
1.Подлежат ли обложению НДС суммы возмещений по услугам связи, коммунальным расходам, расходам по страхованию помещения по договору субаренды.
2. Должен ли составляться счет-фактура на суммы к возмещению.
3. Если суммы к возмещению подлежат обложению НДС, то не возникает ли двойного налогообложения, учитывая, что Банк включает в суммы к возмещению НДС в связи с применением п.5 ст.170 НК РФ?
Ольга Маттейс: Поставщиком коммунальных услуг арендодатель не является. Следовательно, суммы, которые поступили в счет возмещения затрат на содержание арендуемого помещения (например, расходов на электроэнергию, услуг связи), выручкой не считают. Именно к такому выводу пришел Минфин России в Письме от 03.03.2006 N 03-041-15/52. Для собственника здания это означает одно: он не может принять к вычету «коммунальный» НДС в части расходов, которые компенсировал арендатор. Так, например, финансисты в Письме от 06.09.2005 № 07-05-06/234 указали, что арендодатель должен регистрировать в Книге покупок счета-фактуры энергоснабжающей организации без учета сумм платы за электроэнергию, потраченную арендатором. Однако собственник помещения ничего не теряет: входной налог он учтет в себестоимости на основании п. 5 ст. 170 НК РФ.
А вот арендатору такой механизм коммунальных расчетов невыгоден. Он не вправе зачесть НДС, перечисленный арендодателю, ни в составе налоговых вычетов, ни в составе компенсации, так как собственник помещения счет-фактуру на эту сумму не выставляет.
Следовательно, положения ст. 171, 172 НК РФ и п. 5 ст. 170 НК РФ на арендатора не распространяются. Указанная сумма НДС может быть включена в состав возмещаемых расходов только в том случае, если в первичных документах, представляемых арендодателем отдельной строкой не выделяется сумма НДС, выставляемая коммунальными и другими аналогичными службами.
Избежать этих неприятных последствий можно двумя способами. Например, заключив в дополнение к договору аренды посреднический договор (агентирования или комиссии). В соответствии с ним арендодатель, действуя от своего имени, будет приобретать коммунальные услуги для арендатора. Однако наиболее простой способ - пересмотреть условия договора аренды. Арендную плату нужно либо увеличить на сумму коммунальных расходов, либо ввести переменную составляющую. Размер этой дополнительной части арендной платы собственник помещения будет рассчитывать на основании счетов организаций коммунального хозяйства пропорционально сданным в аренду площадям или учитывая показания счетчиков.
Вышеизложенное относится и на взаимоотношения между арендатором и субарендатором по договору субаренды.
Шмымзик: В технических условиях для присоединения к городским тепловым сетям здания, являющихся собственностью организации, содержится требование о выполнении частичной реконструкции вспомогательного оборудования городской котельной, являющейся источником теплоснабжения. А именно - требуется произвести покупку и поставку насосного агрегата. Можно ли принять к вычету НДС по такому оборудованию?
Следует ли начислять НДС при передаче оборудования на баланс ГУП?
Ольга Маттейс: Согласно п. 2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации на основании счетов-фактур для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Таким образом, НДС по приобретенному насосному агрегату может быть принят к вычету в установленном порядке:
1) если приобретенное оборудование приходуется как отдельный инвентарный объект, НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет данного оборудования в составе основных средств или оборудования к установке, т.е. после зачисления на счет 01 и 07 (п. 1 ст. 172 НК РФ);
2) если приобретенное оборудование проводится как реконструкция котельной, то НДС принимается к вычету после принятия на учет этого оборудования в составе вложений во внеоборотные активы, т.е после зачисления на счет 08 (п.1, 5 ст. 172 НК РФ).
Стоимость передаваемого оборудования на баланс организации подлежит обложению НДС в следующих случаях:
1. Если здание, принадлежащее организации, используется в производственной или управленческой деятельности, и приобретенное оборудование проводится как реконструкция котельной, выполняемая собственными силами организации (хозяйственным способом).
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, в т.ч. и стоимости оборудования (пп.3 п.1 ст. 146 и п.2 ст. 159 НК РФ).
2. Если здание, принадлежащее организации, не используется в производственной или управленческой деятельности, т.е. происходит передача налогоплательщиком оборудования (выполнении работ по реконструкции) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пп.2 п. 1 ст. 146 и п.1 ст. 159 НК РФ).
Уточняющий вопрос от Шмымзик: Ольга Маттейс, я, видимо, не совсем точно сформулировала вопрос. Нужно было уточнить фразу "городская котельная". Приобретенное оборудование передается теплоснабжающей организации (ГУП). Это одно из условий присоединения к тепловым сетям. Что-то вроде взноса за право заключения договора, но только не деньгами, а в натуре. Наше здание, которое будет присоединено к сетям отопления, используется в деятельности, облагаемой НДС.
Ольга Маттейс: Так как насосный агрегат приобретается вашей организацией, то после покупки он является вашей собственностью. Следовательно, передача оборудования на баланс ГУП как возмездной, так и на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС. Налоговая база для исчисления НДС будет определяться из стоимости приобретенного оборудования. НДС, выставленный продавцом, при приобретении оборудования, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке.
fotiniko: Подскажите, пожалуйста, если ООО на упрощенке платит НДС на таможне, у него возникает необходимость сдавать декларацию по уплаченному НДС? И если это не было сделано, какие штрафные санкции?
Ольга Маттейс: Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является одним из объектов налогообложения по НДС (п.п.4 п.1 ст.146 НК РФ). НДС со стоимости ввозимых товаров уплачивается таможенным органам.
Порядком заполнения формы налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н, установлено, что в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) не включаются сумма выручки, полученной при осуществлении операции, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Учитывая вышеизложенное, в налоговой декларации по НДС суммы НДС, уплаченные таможенному органу, ни в составе налоговой базы и в налоговых вычетах отражаться не будут.
Таким образом, организация, применяющая УСНО, не обязана подавать декларацию по НДС, уплаченному таможенному органу.
anushka: Добрый день! Фирма зарегистрировалась в 2004 году. В течение 2004 года и 1-го, 2-го квартала 2005г. не было выручки, были только расходы, направленные на развитие(з/пл, аренда и т.д.). В 2005 году в июле и в августе была получена выручка от сделок. НДС был к уплате, который был перечислен в бюджет. В 4-ом квартале 2005 года и в 1-ом квартале 2006 года была реализация на МАЛЕНЬКУЮ сумму. НДС был к возмещению.
В 2006 году в мае месяце была реализация на БОЛЬШУЮ сумму. В мае месяце были возвращены заемные средства.
Все денежные средства, которыми пользовалась организация, были заемными (от учредителя).
Можно ли в мае 2006 года вместе с возвратом займа и с учетом БОЛЬШОЙ реализации поставить НДС к зачету за период 2004-2005 года, который до этого времени был отнесен на 97сч (т.к. не было деятельности)?
Ольга Маттейс: Мнение Минфина России по поводу вычета НДС без реализации, отражено в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/23 «О применении налогового вычета по НДС».
Минфин считает: «…если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим, указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость».
Исходя из требований главы 21 Налогового кодекса РФ, право на вычет «входного» НДС появляется тогда, когда выполнены три следующих условия:
- товар оприходован (работа или услуга принята);
- покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- получен счет-фактура от поставщика (подрядчика).
Заметим, что до 2006 года нужно было выполнить еще одно условие - уплатить «входной» налог. И как только названные условия выполнены, плательщик может учесть «входной» НДС в составе вычетов. При этом право на вычет не связано с наличием или отсутствием оборотов по реализации товаров за этот же период.
Факт, что вычет возможен и без реализации, подтвердил Президиум Высшего арбитражного суда РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05. В постановлении № 14996/05 судьи отметили, что реализацию следует рассматривать как протяженное во времени действие, то есть для вычета НДС достаточно, чтобы деятельность организации была направлена на реализацию. И если в каком-нибудь периоде отсутствуют продажи, это не означает, что объекта налогообложения нет.
Поэтому вычет «входного» НДС возможен и в том налоговом периоде, когда нет реализации.
Таким образом, в случае если Предприятие готово отстаивать свою позицию в судебном порядке, то НДС принять к вычету возможно и без реализации.
Если Предприятие не готово отстаивать свою позицию в судебном порядке, то следует придерживаться мнения Минфина России. НДС принять к вычету в мае 2006 года.
Что касается вычета НДС оплаченного за счет заемных средств полученных от учредителя, то, по нашему мнению, источник произведенных расходов на вычет НДС не влияет, что подтверждает обширная судебная практика.
Светлана Петрова: Наша организация применяет упрощенку (6% с доходов). Наши партнеры категорически настаивают на том, чтобы мы выдавали им счета-фактуры. Мы их выдаем. В графе "Налоговая ставка" пишем "не обл.". Также в счете-фактуры присутствует ссылка на наше уведомление о применении упрощенки. В столичном УФНС нас заверили в том, что по таким счетам-фактуры нам доначислят НДС по ставке 18% и взыщут. В ответ на запрос в Минфин был получен официальный ответ на бумаге, что упрощенцы не должны выставлять счета-фактуры. А неофициально по телефону подтвердили правоту налоговиков. Как Вы считаете, можно ли упрощенцам выставлять счета-фактуры? Если да, то как правильно оформлять книгу счетов-фактур. И возможно ли с нас взыскать по ним НДС?
Ольга Маттейс: Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если вы выставляете своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.
В такой ситуации вы должны уплатить указанный в счете-фактуре налог, даже если вы не являетесь налогоплательщиком, а применяете специальный налоговый режим в виде УСН.
Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.
В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога вы обязаны уплатить НДС в бюджет и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - месяцем или кварталом (п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, выставление счета-фактуры без выделения суммы НДС и указанием на применение УСНО, не может являться основанием для доначисления НДС налоговыми органами.
Организации, применяющие УСНО, не являющиеся плательщиками НДС, счета-фактуры выставлять не обязаны (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако, в 21 главе НК РФ отсутствует запрет на выставление счетов-фактур указанными организациями.
В обязанность организации, не являющейся плательщиком НДС, не входит и ведение книги продаж. Поэтому, по нашему мнению, выставляемые счета-фактуры в адрес клиентов достаточно регистрировать только в журнале выставленных счетов-фактур.
Uleka78: Безопасная доля вычетов по НДС. Подскажите, пожалуйста, в разных источниках опубликовано по-разному.. Например, в УНП (№ 15) средняя доля вычетов для Москвы 89,6. Я слышала о 92%...Так какая же доля вычетов? И еще, что делать с оставшимися 8%?
Ольга Маттейс: Согласно п. 2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации на основании счетов-фактур для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Учитывая положения главы 21 НК РФ при соблюдении соответствующих условий организация имеет право принять налоговые вычеты в полном объеме, приходящиеся на облагаемые НДС операции.
По разъяснениям финансовых органов налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость (см., например, Письма Минфина России от 21.12.2004 № 03-04-11/228, от 08.02.2005 № 03-04-11/23, от 29.07.2005 № 03-04-11/189, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 30.12.2002 № 11-10/64024, Письмо Управления МНС России по Московской области от 06.08.2003 № 06-21/13221, 13659/С481).
Таким образом, в том налоговом периоде, когда отсутствует налоговая база, подлежащая обложению НДС, «входящий НДС» налоговыми органами не принимается к вычету.
Арбитражная практика по этому вопросу является противоречивой.
Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ внесены дополнения в первую часть НК РФ, а именно в ст. 88 НК РФ, пунктом 8 которой предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога.
При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Кроме того, налоговые инспекции применяют на практике Письмо Федеральной налоговой службы от 28.07.2006 г. № ВЕ-6-04/742@, в котором сформулированы признаки недобросовестности плательщиков НДС. Совокупность критериев недобросовестности станет основанием для отказа в вычете налога. О компании инспекторы будут судить по ее контрагентам.
Анализировать деятельность плательщика НДС применительно к критериям недобросовестности налоговые органы будут следующим образом: камеральной проверке подвергаются все декларации по НДС. Если вычет превышает 50 процентов от суммы начисленного налога, проводится углубленная камеральная проверка. Это означает, что инспекция собирает информацию о поставщиках плательщика, пытаясь, в частности, выявить признаки недобросовестности.
При этом отказ в применении вычета или в возмещении НДС последует лишь в том случае, если будет выявлено сразу три-четыре симптома недобросовестности, из перечисленных в указанном письме. При обнаружении, скажем, одной или двух "примет" компании грозит дополнительная, более тщательная проверка.
Отметим, что в случаях с возмещением НДС из бюджета (в частности, с экспортными операциями) углубленная камеральная проверка проводится по всем без исключения декларациям. Ведь заявленная к вычету сумма превышает 100 процентов от начисленного налога.
Следует также отметить, письмом от 22.02.2006 г. № 03-04-15/31 Федеральная налоговая служба направила для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 № 03-04-15/31 по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, определившими до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг).
natpol: Какими операциями правильно отразить уплату нал. агентом аренды и НДС по аренде в 1С УСН, можно ли такой НДС включить в расходы?
Ольга Маттейс: В соответствии с п. 2 ст.34611 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом в соответствии с п.5 ст.346.11 НК РФ указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
На основании п.3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При удержании НДС в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18/118.
При определении налоговой базы по единому налогу по УСН в случае, если в соответствии со ст.346.14 НК РФ организацией в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов», организация в составе расходов учитывает расходы по аренде муниципального имущества и сумму НДС, исчисленную с арендной платы (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Также следует отметить, что в соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н при исполнении обязанности налогового агента организация, применяющая УСН, заполняет титульный лист, раздел 2 декларации по НДС за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Кодекса (квартал).
Александр сибирь: Добрый день! Наше предприятие несколько лет занимается переработкой молока. Входящее сырье от колхозов 10% НДС, входящая упаковка и материалы 18% НДС, исходящая продукция 10% НДС. Итог - при обороте 25 млн. 120-130 тыс. - НДС. Но с переходом товаропроизводителей на ЕСХН сумма НДС превратилась в налог с оборота. Посоветуйте, возможно ли получать счета-фактуры от агентов на ЕСХН с НДС? Либо другой вопрос - можно ли нам перейти на ЕСХН? Спасибо.
Ольга Маттейс: Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Следовательно, указанные организации не должны выставлять счета-фактуры.
Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, производят исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Однако, при этом у указанных организаций отсутствует право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным в деятельности, облагаемой ЕСХН, так как в соответствии с п.1 ст. 170 НК РФ право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, исчисляющие общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Таким образом, для товаропроизводителей выставление счетов-фактур с НДС по деятельности, облагаемой ЕСХН, будет невыгодно, так как в этом случае, у них как и у вас в настоящее время возникнет «НДС с оборота».
В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить только сельскохозяйственные товаропроизводители.
Критерии, в соответствии с которыми организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками ЕСХН, определены п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
В том случае, если ваша организация, осуществляющая переработку молока, в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ признается плательщиком ЕСХН, вы можете перейти на его уплату в порядке, установленном ст. 346. 3 НК РФ.
feniks0181: Организация направила работника в командировку для проведения гарантийного ремонта. НДС по командировочным расходам принимаются к вычету или включаются в расходы по гарантийному ремонту?
Ольга Маттейс: Порядок принятия НДС к вычету по затратам, связанным с гарантийным ремонтом либо включения его в прочие расходы Общества зависит от того, производится ли данный ремонт в рамках действия гарантии или необходимость ремонта обусловлена недостатками товара, возникшими после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, (либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы).
Согласно п. 2 ст. 470, п. п. 1, 2 ст. 469 Гражданского кодекса РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется, если иное не установлено договором) в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель в течение гарантийного срока (в случае выявления недостатков товара, которые не были оговорены продавцом) вправе потребовать, в частности, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 3 ст. 477, п. 1 ст. 475 ГК РФ).
В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (п. 2 ст. 476 ГК РФ).
В случае, если поломка реализованного покупателю товара произошла по вине покупателя (например, в результате нарушения условий эксплуатации), т.е. не обусловлена недостатками товара и, соответственно, не подлежит исправлению в рамках гарантийного ремонта,- в таком случае при проведении продавцом ремонта к отношениям сторон могут применяться нормы гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.
Оказанные услуги по ремонту будут являться в указанной ситуации объектом налогообложения по НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, сумма НДС по командировочным расходам, связанным с проведением ремонта, может быть принята к вычету в порядке, предусмотренном ст.171,172 НК РФ.
В случае, когда ремонт проводится в рамках действия гарантийного срока и продавец в соответствии с п.1 ст. 475 ГК РФ безвозмездно устраняет недостатки, указанные услуги на основании пп.13п.2 ст.149 НК РФ , не будут облагаться НДС.
Следовательно, сумма НДС, по командировочным расходам не будет приниматься к вычету. В целях налогообложения прибыли расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС по указанным расходам будет также включен в расходы на основании положений ст.170 НК РФ.
Петручо: Добрый день, возникла проблема получения к зачёту НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров из Украины, причём предприятие находится на общей системе, товар ввозится для совершения сделок облагаемых НДС, при этом НДС платит само предприятие только через таможенного брокера, возникает вопрос подлежит ли возмещению НДС при импорте, и как доказать факт оплаты НДС на таможне ведь счёт-фактура отсутствует и какие документы вообще необходимы?
Ольга Маттейс: В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ и п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, налоговые вычеты в этом случае производятся на основании таможенной декларации на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком НДС на таможне, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, одним из условий принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, является факт его уплаты таможенному органу налогоплательщиком.
Вместе с тем ст. 328 Таможенного кодекса РФ предусматривает возможность уплаты таможенных платежей (в состав которых входит НДС) как лицом, осуществляющим перемещение товаров через таможенную границу, так и иными лицами, в том числе таможенным брокером (ст. 144 ТК РФ).
При этом, учитывая, что таможенный брокер выступает от имени декларанта или других заинтересованных лиц (п. 2 ст. 139 ТК РФ), в данном случае лиц, осуществляющих перемещение товаров через таможенную границу, фактически выступая их представителем (посредником), то условие об уплате налогоплательщиком НДС на таможне будет выполнено в случае:
- уплаты таможенным брокером НДС таможенному органу;
- возмещения налогоплательщиком суммы НДС таможенному брокеру.
При отсутствии возмещения со стороны налогоплательщика сумм НДС, уплаченных таможенным брокером на таможне, условие уплаты налогоплательщиком НДС для целей принятия его к вычету не считается выполненным.
Данный вывод подтверждается судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2004 N А56-37342/03.
Таким образом, документами, необходимыми для подтверждения факта оплаты НДС на таможне будут являться:
-копия платежного поручения таможенного брокера, подтверждающего уплату НДС за налогоплательщика,
- платежное поручение на перечисление средств таможенному брокеру для уплаты НДС.
Также понадобятся следующие документы:
- копия грузовой таможенной декларации.
-договор на оказание брокерских услуг, копия лицензии брокерской организации.
-платежное поручение на оплату услуг таможенного брокера по декларированию товаров.
selenav: Организация оплатила права неисключительного пользования программным обеспечением, получены соответствующие первичные документы (акт и счет-фактура). Расходы по приобретению данных прав будут учтены как расходы будущих периодов. Возможно ли применить вычет по НДС единовременно при получении первичных документов, или необходимо применять данный вычет равномерно в течение срока использования данного ПО?
Ольга Маттейс: Налоговое законодательство не ставит в зависимость право применения вычета по НДС от момента признания расходов в налоговом учете.
Условиями принятия к вычету является (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 172 НК РФ):
1. Товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. Имеется счет-фактура, оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ.
Таким образом, установленное законодательством условие принятие к вычету: предназначение (а не включение в расходы для целей налогообложения налогом на прибыль) в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Однако налоговые органы по расходам, относящимся к длительном периоду времени (т.н. расходы будущих периодов), иногда придерживаются точки зрения о принятии к вычету НДС в течение периода признания расходов (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883).
Такая позиция, по нашему мнению, не соответствует требованиям законодательства.
В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность налогоплательщика по принятию к вычету налога по расходам, относящимся к длительному периоду времени должна быть установлена законодательно.
Кроме того, принятие к вычету НДС в периодах, более поздних, чем момент, когда у организации соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, влечет риски в суммах принятого к вычету налога.
Поскольку, по мнению самих же официальных органов, налогоплательщики могут воспользоваться правом на применение к вычету НДС. Однако, если налогоплательщик не использовал свое право на вычет НДС в том периоде, в котором соблюдены условия, предусмотренные законом, перенести вычет налога на более поздние периоды по своему усмотрению он не вправе (Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@).
ЛНИ: Здравствуйте! НДС с авансов полученных от покупателей по договорам комиссии, начисляются и регистрируются у комиссионера в книге продаж в части комиссионного вознаграждения, вопрос: от покупателя или от комитента?
Ольга Маттейс: По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
При этом комиссионер имеет право на получение вознаграждения от комитента за свои услуги (ст. 991 ГК РФ).
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная комиссионером в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Таким образом, доходом комиссионера (операцией по реализации) во исполнение договора комиссии является только его вознаграждение.
Налогооблагаемая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 162 НК РФ).
Следовательно, комиссионер при получении аванса в счет своего вознаграждения, должен заплатить налог исходя из суммы полученного аванса.
Сложности возникают с моментом определения налоговой базы у комиссионера.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Комиссионер может получить вознаграждение (варианты расчетов с комитентом) до оказания услуги (утверждения отчета) от комитента, в виде удержания части оплаты, поступившей от покупателей (ст. 997 ГК РФ), либо после утверждения отчета комитента (встречный платеж или удержание).
Если комиссионер удерживает эти суммы раньше момента оказания услуги, то он обязан исчислить НДС с аванса, выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж.
Если комиссионер до момента оказания услуги получает авансом вознаграждение от комитента, то он обязан исчислить НДС с «авансового вознаграждения», выписать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж до момента оказания услуги.
Уточняющий вопрос от ЛНИ: Если комиссионер удерживает эти суммы раньше момента оказания услуги, то он обязан исчислить НДС с аванса, выписать счет-фактуру от кого - от комитента (наименование контрагента) или от продавца в книге продаж.
Ольга Маттейс: В "авансовом" счете-фактуре указываются наименование и реквизиты комитента.
xelga: Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, как быть с суммами НДС по неотфактуренным поставкам? Поставщик предоставил нам акт, а счета-фактуры - нет. Как закрывать 19 счет? Если на 91, то применяется ли здесь ПБУ 18? Спасибо.
Ольга Маттейс: В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.
В Вашей ситуации единственным документом, который дает Вашей организации право на применение налогового вычета, является счет-фактура поставщика.
При невозможности принятия к вычету НДС по работам (услугам) третьих лиц суммы НДС относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») записью:
Дебет 91-2 Кредит 19.
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде сумм НДС, не принятых к вычету, не учитываются как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, при признании в бухгалтерском учете расходов в виде не принятого к вычету НДС возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Следовательно, организация должна отразить в учете образование постоянного налогового обязательства в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02. ПНО отражается в учете записью по дебету счета 99, субсчет «ПНО», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Ольга СПб: Добрый день! Подскажите, пожалуйста, порядок вычетов НДС у покупателя, если полученная счет-фактура в условных единицах.
Ольга Маттейс: Налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС на суммы налога, предъявленные ему продавцами при приобретении товаров, работ, услуг при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 172 НК РФ):
1. Товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. Имеется счет-фактура, оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ.
Пунктом 7 статьи 169 НК РФ установлено, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Общая сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется на основании книги покупок (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
С 01 января 2006 г. счета-фактуры, выставленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) подлежат регистрации в книге покупок при возникновении права на вычет при соблюдении вышеуказанных условий.
Таким образом, принятие к вычету НДС с 01 января 2006 г. не зависит от факта оплаты кредиторской задолженности поставщику по приобретенным товарам, работам, услугам.
Разъяснения официальных органов по поводу корректировки налогооблагаемой базы по НДС на величину суммовых разниц касаются выручки продавца (Письма Минфина от 19.12.2005 № 03-04-15/116, от 8 июля 2004 г. № 03-03-11/114).
По поводу корректировки сумм вычетов НДС при возникновении суммовых разниц у покупателя в настоящий момент разъяснения уполномоченных органов отсутствуют.
Между тем, Налоговый кодекс (Глава 21) не обязывает корректировать сумму примененного ранее налогового вычета, если впоследствии изменяется курс валюты, в которой были выражены обязательства покупателя.
Поэтому, по нашему мнению, разницы, возникающие при оплате в рублях покупателем обязательства, выраженного в иностранной валюте, не оказывают влияния на суммы вычета по налогу на добавленную стоимость по принятым на учет услугам.
Во избежание разногласий и спорных ситуаций в отношениях с налоговыми органами в силу отсутствия законодательно установленного порядка учета налога на добавленную стоимость при возникновении суммовых разниц у покупателя рекомендуем Вам в договоре определить, что стоимость оказанной услуги определяется и подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной в договоре стоимости сделки в условных единицах, по курсу на дату оказания услуги (дата подписания акта об оказании услуг). В этом случае разницы не возникают.
@lga: Наша организация хотела продлить право на освобождение от НДС с 1 апреля 2007г. Выручки в 2 млн. руб. у нас никогда не было. Подали документы на продление освобождения от НДС 16 апреля 2007г в ИФНС.
24 апреля 2007 г ИФНС заявляет что документы поданы не верно и организация не может воспользоваться правом на освобождение от НДС. В бланке уведомления утвержденного приказом МНС России № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 указано расшифровать доходы за три месяца, мы так и сделали. А оказывается надо было зачеркнуть в бланке "три" и проставить "двенадцать" и расшифровать доходы за двенадцать месяцев. И не были предоставлены копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.
Так как в ИФНС это выяснилось только 24 апреля, то исправить документы мы уже не можем, потому что срок подачи уже истек.
Нам отказывают в продлении права на освобождение от НДС с 1 апреля 2007г. и заявляют, что теперь три месяца мы должны исчислять и уплачивать НДС и только потом можем просить об освобождении.
Почему мы не можем просить об освобождении с 1 мая непонятно? Декларации по НДС сдаем поквартально, только чистые, т.к. было освобождение. Если за апрель сдать декларацию НДС (начислить НДС и уплатить его), а с 1 мая просить освобождение.
Почему так нельзя? Подскажите, может кто с таким сталкивался.
Ольга Маттейс: В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ, по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Хотим обратить Ваше внимание на то, что при продлении (отказе от продления) права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС представление уведомления по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342, не является обязательным, а лишь рекомендуется налоговыми органами (см., например, письмо МНС РФ от 30.09.2002 № ВГ-6-03/1488@).
Таким образом, действия ИФНС по отказу в предоставлении права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС с 01.04.2007 правомерны.
Хотим тем не менее обратить Ваше внимание на то, что отказ ИФНС не освобождает Вашу организацию от обязанности по предоставлению документов и сведений за 12 месяцев с 01.04.2006 по 31.03.2007.
Более того, согласно п. 5 ст. 145 НК РФ в случае непредставления в налоговый орган вышеуказанных документов сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Относительно применения освобождения от обязанностей налогоплательщика с 01.05.2007 обращаем Ваше внимание на то, что Налоговый кодекс РФ устанавливает закрытый перечень условий применения освобождения, а именно:
1) за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей;
2) организация не осуществляет реализацию подакцизных товаров;
3) представлено уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342, вместе с документами, указанными в п. 6 ст. 145 НК РФ, содержащими достоверные сведения.
Данный перечень закрытый и расширительному трактованию не подлежит.
Таким образом, если Ваша организация до 20.05.2007 г. представит все вышеназванные документы, то у налогового органа не будет законных оснований для отказа в применении Вашей организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 01.05.2007 г.
Аноним: Инопредставительство не ведет предпринимательскую деятельность.
Возникает ли НДС к уплате при продаже основного средства (НДС входит в первоначальную стоимость):
-при продаже ниже остаточной стоимости
-при продаже выше остаточной стоимости.
Ольга Маттейс: Налогоплательщиками НДС признаются организации (п. 1 ст. 143 НК РФ).
В понятие организации входит, в том числе представительство иностранной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций регламентируются Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП) при наличии оснований, предусмотренных Положением.
В соответствии с пунктом 2.1 Положения в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. При этом иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Иностранное представительство считается образованным с момента осуществления регулярной предпринимательской деятельности.
Кроме того, может быть иное основание, по которому организация должна встать на учет – например, наличие расчетного счета (п. 3 Положения).
Таким образом, иностранная организация при отсутствии оснований, предусмотренных Положением, может не стоять на учете в качестве налогоплательщика.
Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (в том числе амортизируемого имущества) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
1. Если иностранное представительство стоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, оно признается самостоятельным налогоплательщиком в отношении принадлежащего ему имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Налоговая база определяется исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Однако статьей 154 НК РФ установлена специальная норма, регламентирующая порядок определения налоговой базы в случае продажи имущества, учтенного по стоимости с учетом налога.
Согласно пункту 3 указанной статьи налоговая база определяется в этом случае как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью).
Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-11/120).
Таким образом, при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости налоговая база равна нулю.
Если продажная стоимость выше остаточной, налоговая база определяется с межценовой разницы по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Пример.
Стоимость приобретения имущества 10 000 рублей плюс НДС 18% - 1 800 рублей.
Имущество учтено по стоимости с учетом налога. Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного имущества составляет 11 800 рублей.
Имущество эксплуатировалось в течение половины срока полезного использования, а затем продается.
Следовательно, остаточная стоимость имущества на момент продажи: 5 900 рублей.
Цена реализации имущества:
1 вариант = 7080 рублей
Налог составит (7 080 – 5 900) / 118 * 18 = 180 рублей
2 вариант = 4000 рублей.
Налог составит (4000 – 5900) <0 = 0
Обращаем внимание, что налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам при отклонении цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения. 2. Если иностранная организация не зарегистрирована в качестве налогоплательщика на территории РФ, то при продаже имущества (единичная операция не на регулярной основе), обязанности по исчислению и уплате НДС лежит на налоговом агенте (ст. 161 НК РФ).
При этом налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Ставка установлена также пунктом 4 статьи 164 НК РФ как 18 / 118 (расчетная ставка).
При этом определение налоговой базы со стоимости имущества, учтенного с учетом налога, Кодексом не предусмотрено.
Кроме того, иностранные организации не ведут бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными российскими стандартами. Таким образом, определить показатель остаточной стоимости имущества в этом случае не представляется возможным, а следовательно, налог надлежит исчислить исходя из всей суммы реализации.
Mella: Коллеги, помогите, пожалуйста. Продаем оборудование, плательщики НДС.
Наклюнулась сделка с продажей медицинского оборудования, имеет льготу по продаже на территории РФ по НДС. НО: мы закупаем оборудование у предприятия, применяющего УСН, и в документах прописано: не облагается НДС в связи ... и цетера. Вправе ли мы воспользоваться льготой, нулевым НДСом при продаже этого оборудования?
Ольга Маттейс: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Для применения льготы необходимо, чтобы указанная техника входила в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации.
В настоящее время такой перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19. При этом указанным Постановлением установлена необходимость получения на такую технику регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России (в настоящее время – Росздравнадзор России).
Таким образом, если на реализуемую Вашей организацией медицинскую технику имеется регистрационное удостоверение, выданное Минздравом России (Росздравнадзором России), в котором указан код из списка, содержащегося в Постановлении Правительства РФ от 17.01.2002 № 19, то Вы имеете право на применение соответствующей льготы.
Факт приобретения медицинского оборудования у лица, применяющего УСН (т.е. не являющегося налогоплательщиком НДС), значения не имеет.
Также хотим обратить Ваше внимание на то, что освобождение от налогообложения НДС реализации медицинской техники согласно ст. 149 НК РФ не означает применение по ней нулевой ставки налога (п. 1 ст. 164 НК РФ). При осуществлении операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
tanusik: В связи с представлением уточненной декларации по НДС с возмещением налога, налоговая запросила документы на проверку. Копии всех документов за период заверенные организацией. У меня ящик документов за этот квартал, правомерно ли требовать от меня сделать копии всех этих документов. И еще, по окончании квартала я выписываю счета-фактуры на авансы, и чтобы нумерация счетов-фактур и накладных соответствовала друг другу, беру последний номер счета-фактуры и через дробь выписываю счета-фактуры на авансы (17/1,17/2,17/3...) Есть ли в моих действиях нарушение порядка ведения бухучета и книги продаж?
Ольга Маттейс: Проведение камеральной проверки.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.
Согласно статье 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
Однако статья 172 НК РФ не предусматривает конкретного перечня документов, подтверждающих вычеты. Следовательно, у налоговых органов имеется неограниченная возможность истребовать неопределенный круг документов при проведении камеральной проверки, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и первичные учетные документы. Такое право налоговых органов подтверждается суды: например, Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.05.2006 N 14766/05.
При проверке по требованию налоговых органов налогоплательщик предоставляет документы в виде заверенных копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ст. 93 НК РФ).
Таким образом, налоговые органы вправе при проведении камеральной проверки уточненной декларации по НДС запросить документы, подтверждающие правомерность вычетов. Представлять оригиналы документов, по нашему мнению, нецелесообразно самой организации.
Составление счетов-фактур.
Согласно пункту 18 Постановления № 914 в книге продаж регистрируются, в том числе счета-фактуры с сумм полученных авансовых платежей.
В соответствии с пунктом 17 Постановления регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Требование о составлении счета-фактуры в течение пяти дней с даты реализации предусмотрено пунктом 3 статьи 168 НК РФ только при реализации и передаче имущественных прав. Данным пунктом не регламентируется срок составления счетов-фактур при получении авансовых платежей.
Однако, чтобы доказать хронологический порядок регистрации счетов-фактур, следует разработать систему нумерации документов, позволяющую соблюсти хронологию. Например, счета-фактуры на авансы выписывать с проставлением дополнительных букв «АВ» к номеру. В этом случае, например, если 17 апреля получен аванс от покупателя, а номер текущего счета-фактуры - № 150, то при выписке счета-фактуры на аванс, возможно, использование номера 150-АВ и датирование 17 апреля.
Порядок нумерации следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
При этом следует иметь в виду, что составление в конце месяца счетов-фактур на остаток аванса неправомерно, что подтверждается разъяснениями официальных органов: Письмо Минфина РФ от 25.08.2005 N 03-04-11/209.
Светлана Завер: Прошу ответить на следующий вопрос: Организация является инвестором при строительстве жилого дома, гаражей, машино-мест. Планируется в будущем реализация прав на доли в жилом доме (операция, явл. объектом обложения НДС в соответствии с п. 3 ст. 155),а также гаражей и машино-мест. Можно ли принимать к вычету НДС по услугам заказчика-застройщика на этапе строительства жилого дома и гаражей (он выставляет счета-фактуры по своим услугам ежемесячно).
Ольга Маттейс: В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
При этом согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ.
Иными словами, право на вычет НДС у инвестора возникает при выполнении следующих условий:
1) услуги заказчика-застройщика приняты к учету;
2) услуги заказчика-застройщика приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС;
3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Таким образом, если в дальнейшем планируется реализовывать именно права на доли в жилом помещении, а не жилые помещения как таковые, то НДС по услугам застройщика может быть принят к вычету по мере его предъявления.
Нехода: Сегодня получили отказ из налоговой – не подписали «Заявления о ввозе товаров из Беларуси».
У нас в Заявлении:
в графе 6 «Стоимость товара» - 500 руб. (условно)
в графе 7 «Доп.расходы - доставка» - 100 руб.
в графе 13 «Ставка НДС» - 10% (у нас товар – овощи)
Налоговая говорит, что товар, ладно, 10%, а вот на доставку должно быть 18%. Товар нам доставляют белорусские перевозчики, у них там транспортные услуги НДС не облагаются.
Последовательность заполнения Заявления в программе ЭСНДСНП (в экранной форме "Товары": Стоимость товара -> Расход -> Налоговая база -> Ставка налога НДС) предусматривает одну общую ставку НДС и не позволяет вводить разные ставки по одной сделке (накладной).
Кто прав?
Ольга Маттейс: В соответствии со ст. 3 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ (далее – Соглашение), при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера.
Рассматриваемый вопрос регулируется Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющимся неотъемлемой частью Соглашения (далее – Положение).
Согласно п. 2 разд. I Положения для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы по доставке товара, если такие расходы не были включены в цену сделки.
Расходы по доставке товара включают расходы, понесенные как на территории Республики Беларусь, так и на территории Российской Федерации. При этом не имеет значения, осуществлялась транспортировка товара непосредственно организацией-импортером либо сторонними организациями, в том числе белорусскими перевозчиками.
Не имеет значения и порядок налогообложения НДС таких услуг на территории Республики Беларусь. Так как расходы по доставке товара до конечного пункта назначения не включены в цену товара, то они учитываются при формировании налоговой базы по НДС при импорте данных товаров.
Согласно п. 4 Раздела I Положения, суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон.
Ни соглашением, ни Налоговым кодексом РФ не предусмотрено налогообложение составных частей стоимости одного товара по разным налоговым ставкам.
Таким образом, стоимость ввозимых овощей, включающая в том числе и стоимость транспортировки, подлежит налогообложению НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Данная позиция косвенно подтверждена и в п. 24 письма ФНС России от 10.10.2005 № ММ-6-03/842@.
Учитывая изложенное, считаем позицию налогового органа неправомерной.
Как абсолютно верно указано в Вашем Заявлении, в графе 13 Заявления указывается единая ставка НДС – в Вашем случае 10%.
Именно в связи с вышеизложенным компьютерная программа не позволяет Вам вводить различные ставки НДС по составляющим стоимости одного товара.
ИзБуха: Фирма «Орион» (ОСН), занимается сдачей в аренду помещений, заключила договор с подрядной организацией «Строй» (УСН) на строительство здания «Л». Построенные помещения в здании «Л» будут сдаваться в аренду клиентам.
«Строй» выполняет СМР из материалов заказчика («Орион»). Возникает ли объект налогообложения НДС у фирмы «Орион» по переданным материалам для строительства .
Так же фирма «Орион» заключила договор с организацией «Мастер уборки» (УСН) на уборку офисов, предоставленных в аренду, и собственных офисов. «Мастер уборки» оказывает услуги из материалов заказчика («Орион»).
Возникает ли объект налогообложения НДС у фирмы «Орион» по переданным материалам для уборки.
Ольга Маттейс: Передача материалов подрядчику.
Строительно-монтажные работы хозяйственным способом - работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству
Орион не проводит строительно-монтажных работ собственными силами, а только предоставляет материалы для строительства фирме «Строй».
Следовательно, объекта налогообложения согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ у организации «Орион» не возникает.
Передача материалов подрядчику производится в рамках договора строительного подряда, что допускается гражданским законодательством (п. 1 ст. 745 ГК РФ).
К фирме «Строй» не переходит право собственности на данные материалы, они рассматриваются как давальческое сырье.
Объектом налогообложения НДС является реализация, предусматривающая переход права собственности. Поскольку при передаче материалов подрядчику реализации не происходит, объект налогообложения НДС отсутствует. Уборка помещений.
Передача исполнителю по договору об оказании услуг собственных материалов возможно: безвозмездно, по договору аренды, в оплату оказанных услуг.
По договору аренды могут быть переданы только непотребляемые вещи (п. 1 ст. 607 ГК РФ).
Таким образом, передача материалов, которые будут израсходованы для оказания услуг (не предполагается возврат материалов фирме «Орион») следует рассматривать как безвозмездную передачу или как оплату услуг исполнителя.
Передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией для целей налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ).
Следовательно, при передаче на безвозмездной основе материалов фирме «Мастер уборки» возникает объект налогообложения НДС. Исчислить НДС следует исходя из рыночной стоимости материалов (п. 2 ст. 154 НК РФ).
При предполагаемом возврате переданных материалов, такую операцию следует рассматривать как безвозмездно оказанную услугу по аренде материалов.
Налогооблагаемая база по НДС в этом случае также определяется исходя из рыночной ставки арендной платы.
При передаче материалов в счет оплаты за потребляемые услуги по уборке помещений происходит передача права собственности (реализация) на материалы организации «Мастер уборки». Следовательно, возникает обязанность исчислить НДС со стоимости переданных в оплату материалов.
ВикНик: Компания на ОСНО имеет один автомобиль. Для его запраки закупается ГСМ на АЗС по мере необходимости. АЗС выдает чек ККМ с невыделенной суммой НДС. Нужно ли выделять НДС из указанной суммы или вся стоимость ГСМ списывается на расходы? Спасибо!
Ольга Маттейс: Стоимость материалов, включаемых в расходы для целей налогообложения налогом на прибыль, определяется без учета НДС за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Случаи включения в стоимость материалов налога на добавленную стоимость в соответствии с законом предусмотрены пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Приобретение ГСМ, используемых для операций, подлежащих налогообложению, организацией, находящейся на общей системе налогообложения, данной статьей не предусмотрено.
По общему правилу продавец должен выставить счет-фактуру по реализованным товарам (работам, услугам) в течение пяти дней с момента реализации, в расчетных документах НДС, должен быть выделен отдельной строкой (п.п. 3, 4 ст. 168 НК РФ).
Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, если в кассовом чеке НДС не выделен ни отдельной строкой, ни указано «В том числе НДС» организация вправе сформировать стоимость закупленного бензина для целей исчисления налога на прибыль в полной сумме, указанной в чеке.
Если же в чеке НДС не выделен, но присутствует указание «в том числе НДС», то организация должна выделить НДС из стоимости покупки самостоятельно. Данную сумму принять в уменьшение налога на прибыль нельзя на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ.
Комментарии
2Аноним, ждя Вас это просто расход. Вы не налогоплательщик НДС, поэтому никакого возврата быть не может.
Вы каждый день в магазине продукты домой покупаете. Там тоже есть НДС. Вы тоже будете просить возмещения, поскольку дорого выходит? :)