Что будет за неприменение ПБУ 18/02?

Напомним, что Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, вправе не применять кредитные и страховые компании, бюджетные учреждения и малые предприятия. Кроме того, из самого названия документа следует, что его должны применять только плательщики налога на прибыль (см. Письмо Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/220). Следовательно, организации, уплачивающие налоги исключительно в рамках специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), могут не применять ПБУ 18/02.

Если организация должна применять, но не применяет ПБУ 18/02, то это не сказывается на уплачиваемых ею налогах. В этой связи все нормы НК РФ, предусматривающие санкции за неуплату или неполную уплату налогов и сборов, не могут быть применены.

Теоретически на такую организацию может быть возложена ответственность согласно п. 1, 2 ст. 120 НК РФ, а на должностных лиц - согласно ст. 15.11 КоАП РФ.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ). Причем под для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Как можно видеть перечень нарушений для применения ст. 120 НК РФ закрытый. Операцию по отражению на аналитических счетах бухучета некой гипотетической разницы между показателями бухгалтерского и налогового учетов вряд ли можно назвать хозяйственной операцией. Отложенные налоговые активы и обязательства не относятся к перечисленным в ст. 120 НК РФ активам. Поэтому в рассматриваемой ситуации применить штрафы по ст. 120 НК РФ чрезвычайно сложно. На практике налоговые органы не штрафуют организацию за нарушения в применении любых ПБУ, если все налоги своевременно уплачиваются в бюджет.

Что касается административного штрафа на руководителя и (или) главного бухгалтера, то в данной ситуации он еще маловероятнее.

Согласно ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда (от 2000 до 3000 руб.). При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается либо искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Поскольку суммы начисленных налогов и сборов не искажаются при неприменении ПБУ 18/02, остается искажение любой статьи бухгалтерских отчетных форм. Но чтобы определить, превышает это искажение 10% от суммы показателя или нет, проверяющим, по-видимому, придется проделать работу бухгалтера по применению ПБУ 18/02 за налоговый период (!). Учитывая, что налоговые инспекторы сами не рады появлению этого , из-за 3000 руб. штрафа вряд ли они будут производить такую нудную и кропотливую бухгалтерскую работу.

По крайней мере, насколько нам известно, судебной практики по вопросу правомерности санкций за неприменение ПБУ 18/02 до сих пор нет.

И. МАКАЛКИН