Меры ответственности для бухгалтера

Должность бухгалтера предполагает немалую ответственность. Отвечать порой приходится как перед законом, так и перед руководством. Однако не все так страшно.

Существует четыре вида ответственности бухгалтера:

– дисциплинарная;

– материальная;

– административная;

– уголовная.

Дисциплина превыше всего

Разумеется, бухгалтер, как и любой другой работник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Это в первую очередь невыполнение им своих должностных обязанностей. Например, неведение или неправильное ведение бухгалтерского и налогового учета. Конечно, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде также нарушения дисциплины, за которые бухгалтер должен быть наказан.

Вид дисциплинарного взыскания определяет статья 192 Трудового кодекса. Это может быть замечание, выговор или увольнение. Первые два по сравнению с увольнением выглядят не так страшно. Тем более что их в трудовую книжку не заносят. Однако наличие замечания или выговора вполне может послужить основанием для лишения главбуха премии. А это, согласитесь, не очень приятно.

Увольнение же возможно только в тех случаях, которые определены в Трудовом кодексе. Например, это может произойти из-за неоднократного неисполнения бухгалтером без уважительных причин своих трудовых обязанностей, если он уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ст. 81 ТК). Это еще одна «неприятность», к которой может привести наличие у бухгалтера замечания или выговора.

Обратите внимание: доказать, что вы не выполняете своих должностных обязанностей, можно, только сославшись на письменный документ: трудовой договор, должностную инструкцию, правила трудового распорядка. При этом со всеми этими бумагами вас должны ознакомить под роспись.

Пример

Главный бухгалтер ЗАО «Актив» Иванова неоднократно опаздывала на работу. Приказом руководителя ей был вынесен выговор. Поскольку аудиторской проверкой было выявлено нарушение ведения бухгалтерского учета на фирме, руководитель фирмы уволил главбуха с работы.

Однако Иванова обратилась в суд и обжаловала вынесенный ей выговор. Она указала, что не была ознакомлена с правилами трудового распорядка, а в трудовом договоре время начала работы обозначено не было. И на этом основании судьи постановили восстановить Иванову на работе.

Возмещение ущерба

Материальная ответственность может наступить, если в результате ваших действий фирме был нанесен ущерб. При этом бухгалтер, как и любой другой сотрудник, отвечает лишь за прямой ущерб, который нанесен предприятию. Например, обязать главбуха возместить потери от незаключенных по его вине договоров не получится.

Если в вашем трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок. Если же такое условие есть, возмещать ущерб придется полностью. Напомним, что право фирмы заключать с главбухом договор о полной материальной ответственности, прописано в статье 243 Трудового кодекса.

Обратите внимание: взыскание ущерба должно происходить по определенным правилам. Во-первых, фирма обязана провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения. Для ее проведения организация имеет право создать комиссию. Во-вторых, руководитель фирмы должен потребовать от работника объяснений в письменной форме. Если эти условия соблюдены не будут, бухгалтер имеет все шансы оспорить наказание в суде.

Переложить решение проблемы на служителей Фемиды можно и в случае добровольного отказа возмещать ущерб. В этом случае вашей фирме ничего не останется, как самой обращаться в суд (ст. 248 ТК).

Пример

В результате выездной налоговой проверки выяснилось, что главный бухгалтер ООО «Пассив» Петрова недоплатила в бюджет НДС. На этом основании налоговики оштрафовали фирму и начислили пени.

В договоре с Петровой содержалось условие о полной материальной ответственности, поэтому руководитель «Пассива» потребовал возместить ущерб. Главбух сделать это добровольно отказалась, и спор пришлось разрешать в суде.

В суде выяснилось, что вины Петровой в занижении НДС нет. Недоплата произошла из-за сбоя в бухгалтерской программе, что подтверждается справкой от фирмы-разработчика. Таким образом, судьи освободили главбуха от ответственности.

Избежать подобных проблем можно, внимательно прочитав текст трудового договора перед тем, как его подписать. Если в нем будет пункт о полной материальной ответственности, попросите исключить его из договора. Если в этом вам будет отказано, можно попробовать хотя бы ограничить величину материальной ответственности. Не бойтесь отстаивать свои права. Помните: не только бухгалтер ищет работу, но и фирма бухгалтера. И в конечном итоге, на каких условиях подписывать трудовой договор, зависит от того, насколько вы заинтересованы друг в друге.

Административное наказание

Еще одним наказанием, которое грозит бухгалтеру, является административная ответственность. Дело в том, что в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях штраф налагается не только на фирму, но и на должностное лицо, виновное в нарушении. А таковым нередко оказывается именно главный бухгалтер.

Спектр нарушений, за которые можно оштрафовать бухгалтера, достаточно широк:

– нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП; штраф от 4000 до 5000 рублей);

– нарушение срока представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП; штраф от 300 до 500 рублей);

– искажения в бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП; штраф от 2000 до 3000 рублей) и т. д.

Обратите внимание: налоговики при выявлении таких нарушений имеют право только составлять протоколы об административном правонарушении. Непосредственно же привлечь бухгалтера к ответственности и установить конкретный размер штрафа может только суд. Исключениями здесь будут только два нарушения: неприменение ККМ и нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. В этих случаях оштрафовать главбуха налоговики могут и без решения суда.

Лишение свободы

Привлечь бухгалтера можно и к уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса. Эта статья устанавливает наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем:

– непредставления в инспекцию налоговых деклараций или других обязательных документов;

– указания в этих документах заведомо ложных сведений.

Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 рублей.

В первой части статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела. Если размер недоимки больше 1,5 млн рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн. рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн рублей (независимо от процентного соотношения недоимки к общей сумме налогов).

За недоимку в крупном размере суд может назначить штраф от 100 000 до 300 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет). А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет).

Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов. Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить на срок до двух лет. Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. Однако самым распространенным наказанием скорее всего будет штраф. Государству просто выгоднее наказать бухгалтера рублем.

В то же время на практике реально привлечь главбуха к уголовной ответственности достаточно сложно. Кроме того, даже если это произойдет, суд всегда учитывает прямую зависимость главного бухгалтера от руководителя организации. Ведь главбуху приходится выполнять распоряжения начальства, даже будучи несогласным с ним.

Служба спасения

Первопричина всех подобных проблем бухгалтера – допущенная ошибка. Поэтому нужно постараться сделать так, чтобы о ней никто не узнал. И в первую очередь это касается вашего руководства. Конечно, сначала ошибку должны обнаружить вы сами. Если ее найдут налоговики или хозяин фирмы, избежать проблем будет куда сложнее.

Сложнее всего скрыть ошибки в документах, подписанных руководителем фирмы. Бич бухгалтеров – платежные поручения. Из-за одной неверной цифры или буквы операционистка банка вернет платежку обратно. Этого можно избежать при работе по системе «Банк-Клиент».

Впрочем, любую бумагу можно исправить при хороших отношениях с банковскими клерками. Поздравляйте их с праздниками, делайте маленькие презенты. Тогда в нужный момент они проведут исправленную платежку. А замену можно подвезти позже. Главное – успеть до закрытия банковского дня.

Подписать новую платежку можно разными способами. Например, получить визу у заместителя директора или на свой страх и риск сделать это самому. Но в целях конспирации лучше использовать чистый лист, подписанный шефом. Такие листы должны быть в сейфе каждого главбуха обязательно.

Многие ошибки приводят к искажению налоговой базы. После их исправления приходится сдавать уточненную декларацию с сопроводительным письмом. Естественно, вся отчетность должна быть подписана руководителем.

Если директор не читает бухгалтерские документы, а сразу подписывает их, то ничего объяснять не нужно. Просто скажите: «Это обычный плановый документ для налоговой». Для искушенного в тонкостях налоговой отчетности шефа используйте другую тактику. Сошлитесь на то, что вам наконец сдали недостающие документы за прошлый отчетный период или, наоборот, не сдали и никогда уже не сдадут. Поэтому пришлось делать корректировку и сдавать уточненный расчет.

Для подготовки директора к подобным ситуациям нелишне время от времени докладывать ему (в том числе и письменно) о несданных сотрудниками документах или о многочисленных ошибках в них. При этом обратите его внимание на суммы налогов, которые из-за этого придется заплатить. Тогда ваш руководитель будет психологически готов к тому, что несчастный бухгалтер всеми силами радеет о благе фирмы и вынужден исправлять чужие ошибки.

Время от времени возникновение уточненных расчетов можно объяснить директору сбоем программы и потерей данных.

При визировании шефом уточненных деклараций не заостряйте его внимание на оплате налога и пеней. Чтобы не бояться незапланированных платежей, опытные бухгалтеры слегка хитрят и всегда немного переплачивают налоги. Тогда при сдаче уточненных расчетов и доплачивать ничего не приходится.

Нередко руководитель под угрозой увольнения заставляет бухгалтера проводить незаконные операции или исправлять отчетность. Ошибки такого рода квалифицируются как умысел и грозят бухгалтеру не только штрафом или запретом на работу главбухом, но даже лишением свободы. Так что не стоит слепо идти на поводу у руководителей. Иногда их требования основаны на элементарной некомпетентности.

В этом случае все «гениальные» идеи вашего шефа относительно оптимизации налогообложения оформляйте его письменными распоряжениями. К сожалению, они не спасут вас от ответственности, однако могут существенно уменьшить ее.

И наконец, самое радикальное решение проблем. Сейчас во многих небольших фирмах главбух работает на дому. В этом случае он может вообще не оформлять официально свои отношения с фирмой, на благо которой трудится. Вся отчетность сдается в налоговую руководителем, за его же директорской подписью. Благо закон о бухучете позволяет это делать (подп. «г» п. 2 ст. 6).

Плюсы такого варианта – вы имеете свободный график работы, можете вести учет сразу для нескольких фирм, налоговики и ваш работодатель не смогут привлечь вас к ответственности, если вы допустите ошибку. Однако и минусы налицо – не имея трудового договора, вы не имеете и никаких гарантий, из-за этого вам могут задерживать зарплату, да и уволить могут в любой момент без объяснения причин. Кроме того, за вас никто не будет платить взносы в Пенсионный фонд, а в трудовой книжке не будет записи о работе.

Уйти от этого можно, если вы просто готовите отчетность (например, работая простым бухгалтером или даже финансовым менеджером), а подписывает ее только руководитель. Он же отвечает и за ведение бухгалтерского учета на фирме. В этом случае привлечь вас к ответственности можно будет, только доказав, что фактически бухучет на фирме вели именно вы.