Если турист не поселился в гостинице, в которой ему был забронирован номер, турфирме придется заплатить штраф. Именно такой порядок установлен в европейских странах. Какие записи надо при этом сделать в бухгалтерском учете? Как правильно отразить курсовую разницу, которая возникнет из-за уплаты штрафа в валюте? Об этом – подробнее.
Если забронированный номер уже оплачен
Посольства многих визовых стран требуют, чтобы лицо, желающее получить туристскую визу, подтвердило факт брони гостиницы на время пребывания в данной стране. Поэтому на момент подачи документов на получение визы забронированный номер бывает уже оплачен. Если же туристу откажут в визе, неизбежно возникнут проблемы, связанные с отказом от брони и уплатой штрафов гостинице. Естественно, могут возникнуть и другие обстоятельства, по которым турист откажется от поездки.
В подобных ситуациях иностранный отель выставит турфирме штрафные санкции. Для туристической фирмы сумма штрафа представляет собой прочие расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Туда же следует отнести и фактические расходы, связанные с бронированием номера и отказом от брони. Ведь, по сути, они также формируют убыток от аннулирования заказа туриста.
При расчетах с иностранным отелем возникает также проблема учета курсовых разниц. Ведь оплата производится в инвалюте, а турфирме нужно вести учет в рублях. Поэтому необходимо производить пересчет валютных сумм в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операций (а также на последнее число каждого месяца). Сумму штрафа, выставленного иностранным отелем, следует пересчитать в рубли по курсу на дату предъявления штрафных санкций.
Пример 1
По договору с туристом Мироновым менеджер турфирмы «Вояж» забронировал ему номер в парижском отеле на период с 21 по 27 мая 2007 года включительно. Стоимость проживания за семь дней составила 2800 евро. При заключении договора Миронов внес в кассу турфирмы «Вояж» в оплату услуг по бронированию номера 120 000 руб.
Однако Миронову не выдали визу, поэтому он был вынужден отказаться от брони гостиницы. К этому моменту денежные средства за номер были полностью перечислены. Штраф гостиницы за отказ от брони составил 1680 евро. Оставшуюся сумму в размере 1120 евро (2800 – 1680) бухгалтер французского отеля перечислил обратно на счет турфирмы «Вояж».
В соответствии с условиями туристского договора Миронову возвращены внесенные им денежные средства за вычетом штрафа гостиницы и фактических расходов турфирмы «Вояж», связанных с исполнением договора. Фактические расходы турфирмы, подтвержденные документально (расходы на отправку факсов и телефонные переговоры с французским отелем, расходы на оплату труда менеджера, занимавшегося исполнением данного договора и т. д.), составили 6000 руб.
Предположим, что все операции были осуществлены в течение мая, и курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:
– на дату перечисления средств на счет иностранного отеля – 34,65 руб/EUR;
– на дату предъявления штрафных санкций в связи с отказом от брони – 34,72 руб/EUR;
– на дату возврата средств на счет турфирмы «Вояж» – 34,75 руб/EUR.
В учете турфирмы бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты с Мироновым»
– 120 000 руб. – получено от Миронова в оплату услуг по туристскому договору;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с французским отелем» Кредит 52
– 97 020 руб. (2800 EUR x 34,65 руб/EUR) – перечислено французскому отелю в оплату за забронированный для Миронова номер;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с французским отелем»
– 58 329,60 руб. (1680 EUR x 34,72 руб/EUR) – отражена сумма штрафа за отказ от брони;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с французским отелем» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 117,60 руб. (1680 EUR x (34,72 руб/EUR – 34,65 руб/EUR)) – списана курсовая разница по сумме штрафа за отказ от брони;
Дебет 52 Кредит 60 субсчет «Расчеты с французским отелем»
– 38 920 руб. (1120 EUR x 34,75 руб/EUR) – возвращена отелем часть стоимости забронированного номера, от которого турист вынужден был отказаться;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с французским отелем» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 112 руб. (1120 EUR x (34,75 руб/EUR – 34,65 руб/EUR)) – списана курсовая разница по возвращенной части стоимости номера;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 70 (69, 60, 26 ...)
– 6000 руб. – отражены фактические расходы турфирмы на исполнение договора с Мироновым;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с Мироновым» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 64 329,60 руб. (58 329,60 + 6000) – отражена сумма штрафных санкций и расходов турфирмы, подлежащая взысканию с Миронова;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с Мироновым» Кредит 50
– 55 670,40 руб. (120 000 – 64 329,60) – возвращены Миронову денежные средства в связи с отказом от поездки.
В налоговом учете суммы, подлежащие взысканию с туриста для компенсации штрафных санкций и расходов турфирмы, следует включать в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
В то же время сумму удержанного иностранным отелем штрафа, а также сумму расходов турфирмы на исполнение договора – конечно, при условии их документального оформления – можно включить в состав внереализационных расходов. Сделать это позволяет подпункт 20 пункта 1 статьи 265 главного налогового документа. Курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов или расходов.
Если деньги за номер еще не перечислены
На практике возможна и такая ситуация – турист отказывается от поездки еще до того, как туристическая фирма успела перечислить деньги по счету гостиницы. Но номер уже был забронирован, следовательно, штрафные санкции отель вполне может выставить.
В этом случае необходимо будет перечислить на счет иностранного отеля сумму штрафных санкций.
Пример 2
Вернемся к условиям примера 1, но предположим, что на момент отказа от брони денежные средства еще не были перечислены. Поэтому после предъявления штрафных санкций бухгалтер турфирмы «Вояж» перечислил 1680 евро на счет иностранного отеля. Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату перечисления средств, составлял 34,75 руб/EUR.
В этом случае бухгалтер «Вояжа» сделает следующие записи:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты с Мироновым»
– 120 000 руб. – получено от Миронова в оплату услуг по туристскому договору;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с французским отелем»
– 58 329,60 руб. (1680 EUR x 34,72 руб/EUR) – отражена сумма штрафа за отказ от брони;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с французским отелем» Кредит 52
– 58 380 руб. (1680 EUR x 34,75 руб/EUR) – перечислена сумма штрафных санкций французскому отелю;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с французским отелем»
– 50,40 руб. (1680 EUR x (34,75 руб/EUR – 34,72 руб/EUR)) – списана курсовая разница по штрафным санкциям;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 70 (69, 60, 26 ...)
– 6000 руб. – отражены фактические расходы турфирмы на исполнение договора с Мироновым;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с Мироновым» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»– 64 329,60 руб. (58 329,60 + 6000) – отражена сумма штрафных санкций и расходов турфирмы, подлежащая взысканию с Миронова;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с Мироновым» Кредит 50
– 55 670,40 руб. (120 000 – 64 329,60) – возвращены Миронову денежные средства в связи с отказом от поездки.
Забронированный номер продали другому туристу...
Все вышесказанное относится только к тем ситуациям, когда турфирма вынуждена полностью отказаться от брони. Однако на практике нередки случаи, когда забронированный номер, а то и весь тур, от которого отказался один турист, удается полностью перепродать другому туристу или по частям продать нескольким туристам: одному – гостиницу, другому – авиабилеты и т. д.
В этом случае никаких штрафных санкций скорее всего не возникнет – нужно будет просто предупредить администрацию отеля о том, что в номере поселится не тот турист, что планировался изначально.
Пример 3
Вновь вернемся к условиям примера 1, но предположим, что менеджеру турфирмы удалось продать забронированный номер. Он смог убедить другого туриста (скажем, Иванову) поселиться в тот же отель в те же сроки, то есть занять место Миронова.
Менеджер связался с французским отелем и сообщил об изменении имени туриста. Никаких штрафных санкций в связи с этим не возникло.
Предположим, что в договоре с Мироновым было прописано, что в случае, если после отказа туриста от тура фирме удается полностью перепродать данный тур другому лицу, в качестве штрафа с туриста взыскивается 8 процентов стоимости туристских услуг, а остальная сумма ему возвращается.
В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты с Мироновым»
– 120 000 руб. – получено от Миронова в оплату услуг по туристскому договору;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с французским отелем» Кредит 52
– 97 020 руб. (2800 EUR x 34,65 руб/EUR) – перечислено французскому отелю в оплату за забронированный для Миронова номер;
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты с Ивановой»– 120 000 руб. – получено от Ивановой А.И. в оплату услуг по туристскому договору (после отказа Миронова от брони гостиницы);
Дебет 62 субсчет «Расчеты с Мироновым» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 9600 руб. (120 000 руб. x 8%) – отражена сумма штрафных санкций, подлежащая взысканию с Миронова за отказ от тура;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с Мироновым» Кредит 50
– 110 400 руб. (120 000 – 9600) – возвращены Миронову денежные средства в связи с отказом от поездки за вычетом штрафа за отказ от тура.
Начать дискуссию