Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества может различаться. Во-первых, из-за стоимости, по которой должны быть оприходованы ценности. Во-вторых, из-за особенностей включения в доходы стоимости имущества.
О.Ю. Хохлова, эксперт "УНП"
Пример.
В феврале организация получила безвозмездно копировальный аппарат и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования ксерокса по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше трех до пяти лет включительно. Организация установила одинаковый срок полезного использования объекта в обоих учетах - 40 месяцев.
Отличие первое: разная стоимость
Стоимость, по которой имущество приходуется в бухгалтерском и налоговом учете, может различаться. В обоих учетах имущество приходуется по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в целях налогообложения прибыли стоимость амортизируемого имущества не должна быть ниже остаточной стоимости у передающей стороны, а иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) - ниже затрат на производство либо приобретение у передающей стороны.
Ситуация 1. Допустим, рыночная стоимость ксерокса составляет 35000 руб. По документам передающей стороны его остаточная стоимость равна 40000 руб.
В налоговом учете ксерокс необходимо оприходовать по стоимости 40000 руб., а в бухгалтерском учете он будет отражен по рыночной стоимости - 35000 руб.
Отличие второе: включение в доходы
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором оно получено (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это не относится к безвозмездно полученному имуществу, перечисленному в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В бухгалтерском учете рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (независимо от того, кто его передал) включается в доходы постепенно. Объект приходуется на счет учета активов в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", а затем по мере начисления амортизации его стоимость списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Ситуация 2. Установим, что рыночная стоимость ксерокса 35000 руб. и она не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Тогда в обоих учетах основное средство будет учтено по рыночной стоимости - 35000 руб. В бухучете будут сделаны проводки.
В феврале:
Дебет 08 Кредит 98-2 - 35000 руб. - оприходован ксерокс;
Дебет 01 Кредит 08 - 35000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.
В налоговом учете в феврале организация включит во внереализационные доходы 35000 руб.
В марте бухгалтер начинает начислять амортизацию:
Дебет 26 Кредит 02 - 875 руб. (35000 руб. : 40 мес.) - начислена амортизация за март;
Дебет 98 Кредит 91-1 - 875 руб. - увеличены внереализационные доходы организации.
В налоговом учете безвозмездно полученное основное средство также амортизируется. Это прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Ежемесячно на расходы относятся те же 875 руб., что и в бухгалтерском учете.
Если на организацию распространяются требования ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", нужно отразить различия между данными бухгалтерского и налогового учета.
Разницы в свете ПБУ 18/02
Сначала рассмотрим более простую ситуацию - ситуацию 2, когда бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства совпадает. По ПБУ 18/02 в бухучете возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ). Она образуется из-за того, что стоимость ксерокса увеличит налогооблагаемую прибыль единовременно, а прибыль в целях бухгалтерского учета она будет увеличивать равномерно в течение периода начисления амортизации. Через 40 месяцев разница будет погашена.
В феврале, когда возникла вычитаемая временная разница, бухгалтер начислит отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68 - 8400 руб. (35000 руб. x 24%) - сформирован ОНА.
По мере начисления амортизации бухгалтер будет погашать ОНА.
В марте:
Дебет 68 Кредит 09 - 210 руб. (875 руб. x 24% или 8400 руб. : 40 мес.) - погашен ОНА.
Если же стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учетах различается, как в первой ситуации, когда в налоговом учете ксерокс оприходован в оценке 40000 руб., а в бухгалтерском - 35000 руб., помимо временной разницы (35000 руб.) возникает постоянная разница 5000 руб. (40000 - 35000). Так как налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской, в периоде поступления ксерокса нужно начислить постоянное налоговое обязательство, увеличив налог на прибыль к уплате в бюджет:
Дебет 99 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - начислено ПНО.
Проводки по начислению и погашению ОНА будут аналогичны тем, в которых стоимость основного средства в обоих учетах совпадает.
Начать дискуссию