Машина времени для НДС

Елена Камалова

Купим товар взаймы

Одной из самых распространенных и опасных схем по оптимизации НДС является применение договора займа. Она заключается в том, что продавец подписывает с покупателем одновременно два договора — займа и купли-продажи — и получает деньги по первому из них. Такая операция НДС не облагается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). А после отгрузки товара организации проводят взаимозачет.

На семинаре, организованном ООО «Академия успешного бизнеса» совместно с компанией «Гарант-парк», говорилось о некоторых подводных камнях этого способа. Он опасен тем, что инспекторы очень часто расценивают платежи по договору займа в качестве аванса и по результатам проверки начисляют фирмам НДС, штраф и пени. Особенно, если предприятия оформили не взаимозачет, а новацию. Об этом говорится и в письме Минфина от 7 сентября 2005 г. № 03-04-11/221. Следует также помнить, что с 1 января 2007 года при взаимозачете фирмы должны перечислять своим контрагентам выделенную в счете-фактуре сумму НДС.

Некоторые компании составляют договор беспроцентного займа. При этом они руководствуются постановлением Президиума ВАС от 3 августа 2004 г. № 3009/04, в котором отмечено, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом доходом не считается. Об этом же говорится и в письме ФНС от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@. Тем не менее заключение беспроцентных договоров может повлечь обвинение со стороны инспекторов в получении необоснованной налоговой выгоды. Так что рекомендуется предусмотреть в соглашении проценты за пользование заемными средствами. Лучше, если их величина будет равна ставке рефинансирования Центробанка.

Кроме составления «процентного» соглашения есть еще несколько моментов, которые нужно учесть, чтобы налоговики не посчитали полученный заем предоплатой. Компания должна заключить договор займа раньше, чем договор поставки. Кроме того, указывают разные сроки возврата средств и поставки товара. Также записывают сумму займа, не совпадающую с размером оплаты по основному договору.

При соблюдении всех этих условий доказать притворность договора займа налоговым инспекторам будет значительно сложнее.

Комиссионер: полезная прослойка

Следующий способ состоит в том, что торговая организация (в данном случае она будет выступать в роли комиссионера) заключает с поставщиком (комитентом) договор комиссии. И платит НДС и налог на прибыль только с комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 156, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК).

Часто такой способ применяется холдинговыми предприятиями. Суть схемы в том, что комитент передает продукцию комиссионеру для реализации с минимальной наценкой. При этом устанавливают максимальную сумму вознаграждения посреднику. Это выгодно холдингу, так как комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения.

Чтобы эта схема работала, нужно соблюдать следующие условия. Во-первых, комитент и комиссионер не должны быть взаимозависимыми лицами — по признакам, указанным в статье 20 Налогового кодекса.

Во-вторых, нужно обратить внимание на цену продукции, реализуемой через посредника. Если она будет ниже обычной более чем на 20 процентов, инспекторы могут доначислить комитенту налоги, руководствуясь статьей 40 Налогового кодекса. Впрочем в этом случае свою правоту можно доказать в суде, обосновав расценки, например, маркетинговой политикой (постановление ФАС Московского округа от 16 февраля 2005 г. № КА-А40/13133-04).

Особенное внимание нужно обратить на оформление договора. В нем необходимо предусмотреть размер вознаграждения посреднику, ведь именно с этой суммы он заплатит налоги в бюджет. В противном случае инспекторы могут рассчитать налоги исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам (п. 3 ст. 424; ст. 991 ГК).

Следующее положение, которое нужно отразить в контракте, — момент, в который услуга посредника считается исполненной. Это может быть дата отгрузки товаров покупателю либо дата утверждения отчета комитентом. Конечно, последний вариант более выгоден посреднику, так как позволяет заплатить налоги с суммы вознаграждения позже. Значит, его и нужно записать.

Если с налогообложением комиссионера все понятно, то с комитентом могут возникнуть проблемы. Он должен начислить НДС в тот момент, когда посредник отгрузит товар покупателю. Данную информацию комитент может получить только из отчета комиссионера. Поэтому, если отгрузка товара и получение отчета приходятся на разные налоговые периоды, в договоре нужно указать сроки, в которые посредник обязан отчитаться перед комитентом.

В момент реализации посредник должен выставить от своего имени счет-фактуру в двух экземплярах, хотя он и применяет упрощенку и плательщиком НДС не является. Первый экземпляр комиссионер передает покупателю, а второй — регистрирует в Журнале учета выставленных счетов-фактур. НДС, указанный в документе, в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно и соответственно в бюджет его платить тоже не надо. После этого комиссионер должен составить отчет о реализации и передать его поставщику на утверждение. Этот документ необходимо фиксировать в Книге учета доходов и расходов.

Кроме грамотно составленного договора, счета и счетов-фактур важное значение имеет правильное отражение посреднических операций на счетах бухгалтерского учета. Товары, принятые на комиссию, не следует отражать на счете 41 «Товары». Их нужно учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Срок уплаты отодвинет вексель

Чтобы получить отсрочку по уплате налога на добавленную стоимость, поставщик продукции по договоренности с покупателем может использовать вексель. Суть схемы заключается в том, что составляются два соглашения: на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) и купли-продажи векселя. При этом из договора поставки исключается условие о предоплате. После передачи товара вексель обналичивают, а между договорами проводят взаимозачет.

Схема снижает риск неплатежа покупателя по поставке товара и позволяет отсрочить уплату НДС, так как вексель реализуется по отдельному договору и эта операция налогом на добавленную стоимость не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК).

Однако этот способ содержит в себе и отрицательные моменты. Как правило, при его использовании страдает покупатель, так как ему приходится вести раздельный учет НДС и делить входной налог. Таково требование пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Чтобы избежать подобных неприятностей, многие предприятия после отгрузки продукции просто аннулируют договор купли-продажи векселя, а в договоре поставки указывают, что вексель был передан поставщику в счет предоплаты. Последний вариант не очень выгоден для поставщика: ему придется подавать уточненную декларацию и платить пени за просрочку НДС в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Тем не менее он получает отсрочку по уплате НДС.

Льгота нужна не всегда

Когда сумма НДС, подлежащая вычету, выше налога, который следует заплатить, то отказ от льготы может оказаться выгодным. Принимая такое решение, необходимо учесть требования пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса. В нем говорится о том, что предприятие вправе отказаться от освобождения, представив заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого оно намерено платить НДС.

Отказ или приостановление возможны только в отношении всех операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения на срок менее 1 года.

Намерения НДС не облагают

Метод, при котором используется договор о намерениях, ввели строительные организации. Эта схема на практике применяется недавно. Вместо того чтобы продавать доли в строящемся доме и соответственно платить в бюджет НДС, компании-застройщики (инвесторы) заключают договоры о намерениях (предварительные соглашения). Порядок их заключения регулирует статья 429 Гражданского кодекса.

В них указано, что денежные средства будут зачтены в счет договора только после продажи квартиры или иного объекта недвижимости. И таким образом переносят обязанность платить НДС на более поздний срок. А при продаже квартир налог совсем не платят.

Не исключено, что при проверке инспекторы истолкуют положения договора о намерениях иначе и начислят организации штрафы и пени. Чтобы подстраховаться от этих неприятностей, в платежном поручении должно содержаться указание: «Гарантийный взнос по предварительному договору такому-то». В учетной политике записывают, что все расчеты с данным контрагентом до момента заключения основного договора будут вестись на отдельном субсчете, открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кстати, компании смогут окончательно обезопасить себя от претензий налоговиков, если при заключении договора купли-продажи вернут покупателю гарантийный взнос и получат от него плату за объект недвижимости.