Как учесть расходы на питание

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда. В частности, к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемого работникам по законодательству РФ питания (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом п. 25 указанной статьи определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

Не учитываются при исчислении прибыли расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, стоимость бесплатно предоставляемого питания работникам организации учитывается при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, если такое питание предусмотрено действующим законодательством РФ или трудовым (коллективным) договором (см. письма Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344 и ФНС России от 12.09.2005 N 04-1- 03/644@ "О налогообложении стоимости питания").

В бухгалтерском учете расходы организации по бесплатному обеспечению работников питанием являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость произведенной продукции (пункты 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В налоговом учете стоимость бесплатно предоставляемого питания работникам включается в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Если бесплатное питание работников законодательством РФ или трудовым (коллективным) договором не предусмотрено, то в бухгалтерском учете затраты на питание относятся к прочим расходам согласно п. 12 ПБУ 10/99. Для отражения указанных расходов на счетах бухгалтерского учета Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/2 "Прочие расходы". При этом в налоговом учете, как отмечалось выше, затраты организации на бесплатное питание работников не относятся в состав расходов, учитывающихся при исчислении прибыли (п. 25 ст. 270 НК РФ).

И. ГОРШКОВА,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"