О.Ю. Мещерякова,
эксперт "УНП"
Срок службы профессиональной нормативно-справочной литературы, как правило, превышает один год. Поэтому приобретенную специальную литературу длительного использования организация включает в состав основных средств. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусматривает особый порядок ее списания. Приобретенные книги, брошюры и иные подобные издания разрешено списывать на затраты на производство или расходы на продажу по мере их отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).
Какими проводками отразить списание? Стоимость издания списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (письмо Минфина России от 18.10.02 № 16-00-14/403). Как правило, эта запись делается сразу же на момент приобретения издания. Соответственно стоимость профессиональной литературы не облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Еще один важный момент связан с вычетом НДС по приобретенной литературе (если она будет использоваться для деятельности, по которой организация уплачивает НДС).
Проблем с вычетом не возникает, если продавец выписал организации счет-фактуру. В таком случае вычет производится после получения и оплаты издания (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример 1.
Производственная фирма приобрела у издательства сборник нормативных документов по бухгалтерскому учету стоимостью 220 руб., в том числе НДС - 20 руб. Продавец в установленном порядке выставил покупателю счет-фактуру.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 08 Кредит 60- 200 руб. - приобретен сборник;
Дебет 19 Кредит 60- 20 руб. - выделен НДС;
Дебет 60 Кредит 51- 220 руб. - оплачен сборник;
Дебет 01 Кредит 08- 200 руб. - сборник передан в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19- 20 руб. - принята к вычету сумма НДС.
Единовременно бухгалтер списывает издание:
Дебет 26 (44) Кредит 01- 200 руб. - списано издание.
Если же профессиональная литература приобретена в розничной сети (книжном магазине), как правило, счет-фактуру сложно получить. Продавец в рознице не обязан выдавать счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ). Он выдает покупателю только кассовый и товарный чеки. Следовательно, права на вычет у организации не возникает. Не примут налоговики невозмещаемую сумму НДС и в уменьшение налогооблагаемой прибыли (см. "УНП" № 14, 2003, стр. 6). Ситуации, в которых сумма налога включается в расходы для налога на прибыль, перечислены в статье 170 кодекса. И наш случай там не предусмотрен.
Пример 2.
Изменим условия предыдущего примера. Установим, что сборник приобретен подотчетным лицом в книжном магазине. В качестве оправдательных документов работник представил кассовый и товарный чеки с выделенной суммой НДС.
Согласно учетной политике, невозмещаемую сумму НДС организация списывает вслед за стоимостью изданий на общехозяйственные расходы.
Дебет 71 Кредит 50- 220 руб. - выданы денежные средства под отчет для приобретения специальной литературы;
Дебет 08 Кредит 71- 200 руб. - приобретен сборник;
Дебет 19 Кредит 71- 20 руб. - учтен НДС;
Дебет 01 Кредит 08- 200 руб. - сборник передан в эксплуатацию;
Дебет 26 Кредит 01- 200 руб. - списана стоимость сборника;
Дебет 26 Кредит 19- 20 руб. - списан НДС.
В целях налогообложения прибыли невозмещаемая сумма налога не учитывается. Что касается расходов на покупку специальной литературы (200 руб.), то они уменьшают налогооблагаемую прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Расходы признаются единовременно в момент приобретения литературы. Но здесь нельзя забывать о требованиях пункта 1 статьи 252 НК РФ. В налоговом учете можно признать только экономически оправданные расходы. Это в полной мере относится и к расходам на литературу. Понятно, что, если книга никак не связана с деятельностью фирмы, учесть ее стоимость в целях налогообложения нельзя.
Начать дискуссию