Материал предоставлен журналом "Учет в сельсхом хозяйстве".
Сельскохозяйственное предприятие платит налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом оно имеет филиалы, расположенные в разных регионах. Деятельность филиалов под льготный режим налогообложения не подпадает. Как бухгалтеру рассчитать налог на прибыль и правильно перечислить его в бюджет? Давайте разберемся.
Правила распределения прибыли
Напомним, что пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ требует распределять налог на прибыль между головной организацией и ее обособленными подразделениями.
Для этого нужно определить налогооблагаемую прибыль, приходящуюся на каждое обособленное подразделение. Ее рассчитывают по формулам:
Дп = (Ус + Уо) : 2,
Пп = По x Дп,
где Дп – доля прибыли подразделения; Ус – удельный вес среднесписочной численности работников (или по выбору бухгалтера – расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) всей фирмы; Уо – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества всего предприятия; По – прибыль организации в целом; Пп – прибыль подразделения.
Показатели Ус и Уо берутся в среднем за отчетный (налоговый) период. Так, например, среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном в постановлении Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.
А при расчете средней остаточной стоимости нужно руководствоваться правилами, прописанными в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Вначале следует сложить остаточную стоимость имущества на начало января, февраля, марта и т. д. А затем разделить результат на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличив его на единицу.
Ставок много – порядок один
Как видно из вышеприведенной формулы, не имеет значения, в каком месте осуществляется облагаемая по ставке 24 процента деятельность – по местонахождению организации или в ее филиалах. Доля прибыли филиала определяется все равно в строго установленном порядке. При этом распределению подлежит налог, уплачиваемый только в бюджет субъекта РФ. То есть по ставке 17,5 процента. Остальные 6,5 процента платит головная организация в федеральный бюджет централизованно.
Пример
ОАО «Колосистые поля» зарегистрировано в Волгоградской области. Организация ведет только сельскохозяйственную деятельность, в связи с чем на основании статьи 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ платит налог на прибыль по ставке 0 процентов.
ОАО «Колосистые поля» имеет филиал в Подмосковье. Среднесписочная численность работников филиала составляет 50 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества – 90 000 руб. В целом по предприятию (включая филиал) среднесписочная численность составляет 80 человек, а остаточная стоимость – 150 000 руб.
Расчет среднеарифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала будет выглядеть следующим образом:
При получении филиалом налогооблагаемой прибыли по ставке 24 процента в сумме 100 000 руб. на долю филиала будет приходиться платеж в размере 10 718,75 руб. (100 000 руб. x 17,5% x 61,25%).
А головная организация заплатит остальную часть налога:
– 6500 руб. (100 000 руб. x 6,5%) – в федеральный бюджет;
– 6781,25 руб. (100 000 руб. x 24% – 10 718,75 руб. – 6500 руб.) – в бюджет Волгоградской области.
Причем независимо от того, что осуществляет только деятельность, облагаемую налогом на прибыль по ставке 0 процентов.
Начать дискуссию