Материал предоставлен журналом "Учет в сельсхом хозяйстве".
Плательщики единого сельхозналога вправе учитывать убыток в составе расходов. В нашей статье мы рассмотрим, в каком порядке это можно сделать. А также расскажем о том, есть ли ограничения при списании убытка и как заполнить соответствующий раздел декларации.
Когда убыток списывают не полностью
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ налогоплательщики ЕСХН могут уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. Если сумма убытка превысит указанное ограничение, то она может быть перенесена на следующие налоговые периоды. При этом перенос может быть произведен не более чем на 10 налоговых периодов.
Рассмотрим на числовом примере...
Налогоплательщики обязаны в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка хранить документы, подтверждающие:
– размер полученного убытка;
– сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду.
Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. Также как и убыток, полученный при уплате единого сельскохозяйственного налога, не учитывается при переходе на другие режимы налогообложения.
Пример
Сельскохозяйственное предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
Предположим, что за 2004 год получен убыток в сумме 300 000 руб., за 2005 год – 200 000 руб., а в 2006 году получено превышение доходов над расходами (налоговая база) в сумме 600 000 руб.
Следовательно, в 2006 году можно уменьшить налоговую базу на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы этого года, то есть на 180 000 руб. (600 000 руб. x 30%).
Сумма неперенесенного убытка составит 320 000 руб. (300 000 + 200 000 – 180 000). Убыток погашается в порядке очередности его образования. Поэтому к убытку 2004 года относится 120 00 руб. (300 000 руб. – 180 000 руб.), а 200 000 руб. относятся к убытку 2005 года.
Предположим, в 2007 году организация вновь получит превышение доходов над расходами в сумме 800 000 руб.
В этом случае на погашение убытка может быть направлено 240 000 руб. (800 000 руб. x30%).
Следовательно, убыток 2004 года в сумме 120 000 руб. будет погашен полностью, а из убытка 2005 года будет погашено 120 000 руб.
Непогашенная сумма убытка составит 80 000 руб. (320 000 –– 240 000), из которого убыток 2005 года – 80 000 руб.
В аналогичном порядке следует учитывать убыток в другие налоговые периоды.
Раздел 2.1 в налоговой декларации за 2007 год будет заполнен следующим образом.
По строке 010 в графе 3 указывается общая сумма неперенесенного убытка на начало 2007 года – 320 000 руб. По строкам 020 и 030 расшифровывается сумма убытка, внесенная в строку 010. В частности, по строке 020 следует указать неперенесенный убыток за 2004 год в размере 120 000 руб., а по строке 030 – убыток за 2005 год в размере 200 000 руб.
В графу 3 строки 120 нужно вписать значение налоговой базы. Ее величина должна соответствовать значению, указанному по строке 030 в разделе 2 декларации. В примере по этой строке вписывается 800 000 руб.
В графе 3 строки 130 указывается сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за 2007 год, – 240 000 руб. Эту же сумму необходимо указать в графе 3 по строке 040 раздела 2 декларации.
Таким образом, сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода составит 80 000 руб. (320 000 – 240 000). Ее следует вписать в графу 3 по строке 150 (в ней указывается общая сумма) и по строке 160 (уточняется, что это убыток за 2005 год).
Образец заполнения раздела 2.1 декларации приведен в приложении.
Начать дискуссию