Коммерческое использование Интернет-сайтов

Коммерческое использование Интернет-сайтов

Содержание

Среди организаций, имеющих компьютеры, остается все меньше таких, которые еще не подключены к Интернету. И это понятно: иметь доступ в глобальную компьютерную сеть не только модно, но и удобно. Ведь в ней можно в любой момент и за считанные секунды найти всю необходимую информацию.

Кроме того, многие состоятельные компании создают виртуальные магазины или по крайней мере Web-страницы, из которых любой посетитель узнает не только историю создания фирмы, но и расценки на ее товары или услуги или даже может оформить заказ, не выходя из Сети.

Более того, на собственных Web-страницах можно размещать рекламу других организаций (баннеры) и получать за это деньги.

Надеемся, что эта статья поможет вам правильно отражать в бухгалтерском учете расходы на Интернет и доходы, получаемые от коммерческого использования этой глобальной компьютерной сети.

Как разместить информацию в Интернете?

Рассмотрим два самых известных способа.

Первый - это создание Web-страницы предприятия. Как мы уже говорили, в ней можно найти информацию о сфере деятельности фирмы, ее основных достижениях, истории создания, местонахождении и т. п. Здесь же обычно размещается и реклама ее товаров (работ, услуг), а также прайс-листы.

Второй способ - разработка WWW-сервера. Это предоставляет предприятию гораздо больше возможностей. Главное отличие WWW-сервера от Web-страницы заключается в том, что на нем можно разместить стандартное и специализированное программное обеспечение. Например, чтобы организовать Интернет-магазин, необходимы программы формирования заказов покупателями из выставленных прайс-листов, программы выписки и регистрации счетов и т. п.

Для начала давайте разберемся, как учитывать расходы на создание и содержание Web-страницы и WWW-сервера.

Реклама или расходы на управление?

Что такое реклама? Согласно статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе", это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая должна способствовать их реализации и предназначена для неопределенного круга лиц. Ее можно распространять в любой форме и с помощью любых средств.

Таким образом, если предприятие использует Web-страницу только для рекламы, то расходы на ее разработку и поддержание в рабочем состоянии считаются рекламными. Эти расходы предприятие должно нормировать в целях налогообложения прибыли. Кроме того, с суммы этих затрат исчисляется налог на рекламу.

А вот с созданием Web-сервера компании и организации на его базе Интернет-магазина дело обстоит иначе. В нормативно-правовых актах понятие Интернет-магазина как вида деятельности пока не определено. А значит, нет и классификации затрат на его функционирование.

Мы считаем, что расходы на работу и техническое сопровождение Интернет-магазина можно рассматривать как затраты по аренде торговых площадей. А согласно подпункту "ч" пункта 2 Положения о составе затрат, их нужно включать в себестоимость. Но только в случае, если магазин находится на сервере провайдера.

А если организация использует собственный сервер? Тогда расходы на создание и техническое сопровождение Интернет-магазина следует относить на себестоимость как затраты, связанные с технологией и организацией производства (подп."а" п.2 Положения о составе затрат).

И еще: создавая Web-сервер, предприятие обычно размещает на нем программное обеспечение, а также резервирует дисковое пространство для электронной почты. Эти расходы относятся к затратам, связанным с управлением производством. А значит, в целях налогообложения их тоже не нормируют и полностью включают в себестоимость (подп."и" п.2 Положения о составе затрат).

Сложнее обстоит дело с оплатой за соединение с Интернетом. Если ваше предприятие использует Сеть только для поддержания Web-странички, то средства, которые идут на оплату за соединение, можно считать расходами по изготовлению и распространению рекламы.

Но нередко Интернет нужен еще и для того, чтобы получать информацию, которая не относится к Web-странице вашего предприятия. Тогда расходы на соединение считаются затратами на оплату услуг связи. Их в полном размере включают в себестоимость на основании подпункта "и" пункта 2 Положения о составе затрат.

Создание и поддержание Web-страницы организации

С технической точки зрения создать Web-страницу - значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера. Несомненное достоинство Web-страницы - невысокая стоимость ее технического сопровождения: 10-20 долларов в месяц (все зависит от обЪема занимаемого дискового пространства на сервере провайдера).

Содержанием Интернет-страницы (например, разработкой макета, дизайном, написанием программ, обновлением информации и т. п.) нередко занимаются программисты организации. Но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы-разработчики (Web-студии).

Как мы уже говорили, обычно цель создания Web-страницы - формирование благоприятного имиджа предприятия и продвижение на рынке его товаров и услуг. Поэтому в бухгалтерском учете затраты на ее создание и сопровождение отражаются на тех счетах, где учитывают расходы, связанные со сбытом продукции.

Пример 1

ЗАО "Пилот-ТВ", занимающееся установкой и настройкой телекоммуникационных систем, решило создать Web-страницу, где разместило информацию об услугах своей фирмы. Эту страницу разработала сторонняя организация. Стоимость работ - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

Кроме того, предприятие заключило договор с провайдером о размещении Web-страницы на его сервере. Срок договора - один год, а разовая плата за размещение странички - 240 руб. (в том числе НДС - 40 руб.). Каждый месяц организация должна вносить за техническое сопровождение 300 руб. (в том числе НДС - 50 руб.).

А информационным сопровождением будет заниматься штатный работник предприятия, что ежемесячно будет обходиться ЗАО "Пилот-ТВ" в 2000 руб. (зарплата сотрудника с учетом начислений единого социального налога).

В бухгалтерском учете ЗАО "Пилот-ТВ" такие операции отражаются следующим образом.

По старому Плану счетов:
Дебет 31 Кредит 60
- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - приняты работы по разработке Web-страницы;
Дебет 19 Кредит 60
- 3000 руб. - учтен НДС по работам;
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. - перечислены денежные средства за разработку Web-страницы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 31 Кредит 60
- 200 руб. - учтены расходы по размещению Web-страницы на сервере провайдера;
Дебет 19 Кредит 60
- 40 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с размещением Web-страницы на сервере провайдера;
Дебет 60 Кредит 51
- 240 руб. - перечислены денежные средства провайдеру в оплату за размещение Web-страницы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 40 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

По новому Плану счетов:
Дебет 97 Кредит 60
- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - приняты работы по разработке Web-страницы;
Дебет 19 Кредит 60
- 3000 руб. - учтен НДС по работам;
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. - перечислены денежные средства за разработку Web-страницы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 97 Кредит 60
- 200 руб. - учтены расходы по размещению Web-страницы на сервере провайдера;
Дебет 19 Кредит 60
- 40 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с размещением Web-страницы на сервере провайдера;
Дебет 60 Кредит 51
- 240 руб. - перечислены денежные средства провайдеру в оплату за размещение Web-страницы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 40 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

Затем бухгалтер ЗАО "Пилот-ТВ" ежемесячно должен делать такие проводки.

По старому Плану счетов:
Дебет 43 Кредит 60
- 250 руб. - учтена стоимость ежемесячного технического сопровождения;
Дебет 19 Кредит 60
- 50 руб. - учтен НДС по ежемесячному техническому сопровождению;
Дебет 60 Кредит 51
- 300 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за техническое сопровождение;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
50 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 43 Кредит 70 (69)
- 2000 руб. - учтены затраты по информационному сопровождению Web-страницы;
Дебет 43 Кредит 31
- 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по разработке Web-страницы;
Дебет 43 Кредит 31
- 16 руб. 67 коп. (200 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по первичному размещению Web-страницы.

По новому Плану счетов:
Дебет 44 Кредит 60
- 250 руб. - учтена стоимость ежемесячного технического сопровождения;
Дебет 19 Кредит 60
- 50 руб. - учтен НДС по ежемесячному техническому сопровождению;
Дебет 60 Кредит 51
- 300 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за техническое сопровождение;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 50 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 44 Кредит 70 (69)
- 2000 руб. - учтены затраты по информационному сопровождению Webстраницы;
Дебет 44 Кредит 97
- 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по разработке Web-страницы;
Дебет 44 Кредит 97
- 16 руб. 67 коп. (200 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по первичному размещению Web-страницы.

Но не забудьте: хотя все эти расходы и отражают на счетах учета затрат, но все-таки в целях налогообложения их нужно нормировать. Ведь это расходы на рекламу. А значит, сверхнормативную часть необходимо указать в подпункте "з" пункта 4.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Создание Интернет-магазина на базе WWW-сервера

Первый шаг - это разработка Web-сайта. Определяется его структура, дизайн, принцип работы и расположения информации, подбирается необходимое программное обеспечение. Обычно этим занимаются профессиональные Web-дизайнеры. Однако в дальнейшем информационное и программное сопровождение может вести само предприятие.

Следующий этап - размещение сайта в Интернете. А для этого нужны так называемые DNS-серверы.

Ваш домен будет работать только в том случае, если его обеспечивают как минимум два DNS-сервера - первичный и вторичный. А чтобы создать их, необходимо закупить соответствующее компьютерное оборудование, программы, установить их и обеспечить пользователям Интернета доступ к серверу.

Есть и другой вариант: вы можете разместить сайт на оборудовании провайдера (виртуальный сервер). В этом случае вам придется арендовать у него дисковое пространство (хостинг).

Третий шаг - создание доменного имени сайта. Оно должно быть уникальным, и его нужно зарегистрировать. Порядок регистрации зависит от вида имени.

Чаще других встречается доменное имя типа "имя" .ru (например, plot.ru). Это домен второго уровня в Интернет-зоне.ru (Россия). Все права по администрированию этой зоны Международный информационный центр InterNIC передал независимой некоммерческой организации Российский НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС).

Поэтому чтобы зарегистрировать домен второго уровня в зоне. ru, вы должны подать заявку и указать в ней:
- предполагаемое имя сайта;
организацию - администратора домена и ее реквизиты (адрес, телефоны, e-mail и т. д.);
- имена и IP-адреса DNS-серверов домена;
- представителей организации, ответственных за функционирование домена.

Проверив уникальность доменного имени, работоспособность DNS-серверов, РосНИИРОС регистрирует это имя и передает организации домен. А затем вам каждый год придется его перерегистрировать.

Если же ваше предприятие создает свой WWW-сайт в домене более низкого уровня, чем второй (например, plot.webzone.ru), то регистрировать его в РосНИИРОС нет необходимости. Нужно будет всего лишь согласовать доменное имя вашей организации с администратором домена более высокого уровня, в данном случае это webzone. ru.

И наконец, последний этап - обеспечение работы зарегистрированного домена. Здесь необходимы IP-адреса. Их выделяют локальные Интернет-регистраторы - уполномоченные организации, заключившие договоры с Европейским региональным Интернет-регистратором (расположен в Голландии). На практике подобный вопрос, как правило, решает тот провайдер, услугами которого ваша организация планирует воспользоваться.

Разработанный программный комплекс Интернет-магазина - это программа для ЭВМ или база данных. И если у вашего предприятия есть исключительное авторское право на него, то расходы на создание сайта вы можете включить в состав нематериальных активов.

Прочие расходы, куда входит плата за хостинг, доступ в Интернет и т. п., относятся на себестоимость, поскольку считается, что они связаны с производством и управлением предприятием.

Пример 2

ЗАО "Торговый дом "Пилот-ТВ"" решило на три года создать Интернет-магазин на базе виртуального WWW-сервера. Для этого фирма заключила с организацией-разработчиком три договора:
- на создание Web-сайта в виде программного комплекса с регистрацией исключительных прав на него и доменного имени в РосНИИРОС; затраты предприятия по этому договору - 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.);
- на информационное обновление и программное сопровождение сайта; ежемесячно за эти работы приходится платить 4500 руб. (в том числе НДС - 750 руб.);
- на рекламные услуги по продвижению Web-сайта в Интернете; их стоимость - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

Кроме того, ЗАО "Торговый дом "Пилот-ТВ"" заключило еще три договора с провайдером:
- на обеспечение коммутируемого доступа в Интернет; ежемесячная арендная плата - 2100 руб. (в том числе НДС - 350 руб.);
- на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение; ежемесячная плата - 1500 руб. (в том числе НДС - 250 руб.) и дополнительная разовая плата за открытие виртуального сервера - 900 руб. (в том числе НДС - 150 руб.).

Создание Web-сайта бухгалтер фирмы должен отразить в учете таким образом (как по старому, так и по новому Плану счетов):
Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60
- 25 000 руб. (30 000 - 5000) - отражены затраты на создание программно-информационного комплекса Интернет-магазина;
Дебет 19 Кредит 60
- 5000 руб. - учтен НДС по затратам на создание программно-информационного комплекса Интернет-магазина;
Дебет 60 Кредит 51
- 30 000 руб. - перечислены денежные средства разработчику Web-сайта;
Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"
- 25 000 руб. - принят к учету обЪект нематериальных активов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 5000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

Рекламные услуги и открытие Web-сайта отражаются следующими проводками.

По старому Плану счетов:
Дебет 31 Кредит 60
- 750 руб. (900 - 150) - учтены затраты, связанные с открытием Web-сайта на сервере провайдера;
Дебет 19 Кредит 60
- 150 руб. - учтен НДС по затратам на открытие Web-сайта на сервере провайдера;
Дебет 60 Кредит 51
- 900 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за открытие сайта;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 150 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 43 Кредит 60
- 10 000 руб. - отражены затраты на рекламу по продвижению сайта в сети Интернет;
Дебет 19 Кредит 60
- 2000 руб. - учтен НДС по расходам на рекламу;
Дебет 60 Кредит 51
- 12 000 руб. - перечислены денежные средства по договору на рекламные услуги;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

По новому Плану счетов:
Дебет 97 Кредит 60
- 750 руб. (900 - 150) - учтены затраты, связанные с открытием Web-сайта на сервере провайдера;
Дебет 19 Кредит 60
- 150 руб. - учтен НДС по затратам на открытие Web-сайта на сервере провайдера;
Дебет 60 Кредит 51
900 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за открытие сайта;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 150 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 44 Кредит 60
- 10 000 руб. - отражены затраты на рекламу по продвижению сайта в сети Интернет;
Дебет 19 Кредит 60
- 2000 руб. - учтен НДС по расходам на рекламу;
Дебет 60 Кредит 51
- 12 000 руб. - перечислены денежные средства по договору на рекламные услуги;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

Затем каждый месяц бухгалтеру придется делать следующие проводки.

По старому Плану счетов:
Дебет 43 Кредит 60
- 3750 руб. (4500 - 750) - отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта;
Дебет 19 Кредит 60
- 750 руб. - учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;
Дебет 60 Кредит 51
- 4500 руб. - перечислены денежные средства за услуги по информационному сопровождению;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 750 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 43 Кредит 60
- 3000 руб. (2100 - 350 + 1500 - 250) - учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства;
Дебет 19 Кредит 60
- 600 руб. (350 + 250) - учтен НДС по затратам на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства;
Дебет 60 Кредит 51
- 3600 руб. (2100 + 1500) - перечислены денежные средства провайдеру;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 600 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 43 Кредит 31
- 20 руб. 83 коп. (750 руб. : 12 мес. : 3 года) - списана месячная часть расходов, связанных с открытием сайта.

По новому Плану счетов:
Дебет 44 Кредит 60
- 3750 руб. (4500 - 750) - отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта;
Дебет 19 Кредит 60
- 750 руб. - учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;
Дебет 60 Кредит 51
- 4500 руб. - перечислены денежные средства за услуги по информационному сопровождению;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 750 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 44 Кредит 60
- 3000 руб. (2100 - 350 + 1500 - 250) - учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства;
Дебет 19 Кредит 60
- 600 руб. (350 + 250) - учтен НДС по затратам на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства;
Дебет 60 Кредит 51
- 3600 руб. (2100 + 1500) - перечислены денежные средства провайдеру;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 600 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 44 Кредит 97
- 20 руб. 83 коп. (750 руб. : 12 мес. : 3 года) - списана месячная часть расходов, связанных с открытием сайта.

И не забудьте: составляя отчетность по налогу на прибыль и НДС, обязательно сравните произведенные расходы на рекламу (12 000 руб.) с нормативными. И если нужно, скорректируйте налогооблагаемую прибыль и НДС, возмещенный из бюджета.

А теперь давайте рассмотрим на примере, как выглядит бухгалтерский учет у предприятия, торгующего через Интернет-магазин.

Пример 3

В июне 2001 года ЗАО "Торговый дом Пилот-ТВ" реализовало продукцию через Интернет-магазин на сумму 378 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб., налог с продаж по ставке 5% - 18 000 руб.). Доставляли эти товары до покупателей курьеры. Стоимость проданной продукции, по которой она числилась в учете, - 170 000 руб.

В учете предприятия делаются следующие проводки.

По старому Плану счетов:
Дебет 40 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам"
Кредит 40 субсчет "Готовая продукция на складе"
- 170 000 руб. - выдана готовая продукция со склада курьерам;
Дебет 50 Кредит 46
- 378 000 руб. - получены деньги за реализованную продукцию;
Дебет 46 Кредит 40 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам"
- 170 000 руб. - списана на реализацию готовая продукция;
Дебет 46 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 60 000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;
Дебет 46 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 18 000 руб. - начислен налог с продаж;
Дебет 26 Кредит 67 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
- 3000 руб. ((378 000 руб. - 60 000 руб. - 18 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 46 Кредит 26
- 3000 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 46 Кредит 80
- 127 000 руб. (378 000 - 60 000 - 18 000 - 170 000 - 3000) - определена прибыль от реализации продукции через Интернет-магазин.

По новому Плану счетов:
Дебет 43 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам"
Кредит 43 субсчет "Готовая продукция на складе"
- 170 000 руб. - выдана готовая продукция со склада курьерам;
Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 378 000 руб. - получены деньги за реализованную продукцию;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"
Кредит 43 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам"
- 170 000 руб. - списана на реализацию готовая продукция;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
60 000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;
Дебет 90 субсчет "Налог с продаж"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 18 000 руб. - начислен налог с продаж;
Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
- 3000 руб. ((378 000 руб. - 60 000 руб. - 18 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26
- 3000 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 127 000 руб. (378 000 - 60 000 - 18 000 - 170 000 - 3000) - определена прибыль от реализации продукции через Интернет-магазин.

Реклама на Web-сайте

Как правило, это баннеры - краткие рекламные обЪявления, в которых зачастую используются эффекты анимации, картинки, звук и т. п. "Нажав" на баннер, посетитель попадает на сайт организации-рекламодателя.

На доходы от размещения на Web-сайте чужой рекламы налоги начисляются в общеустановленном порядке. Причем если для фирмы этот вид деятельности не единственный, то бухгалтер должен отдельно учитывать доходы и расходы, связанные с размещением рекламы других организаций. Дело в том, что прибыль, полученная от остальных видов деятельности, может облагаться налогом по другой (более низкой) ставке.

Пример 4

ЗАО "Торговый дом "Пилот-ТВ"" размещает на своем Web-сайте коммерческую информацию компании ООО "Сигма-ТВ". Ежемесячная стоимость таких услуг - 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).

Кроме того, ЗАО "Торговый дом "Пилот-ТВ"" заключило договоры о размещении на сайте баннеров различных фирм на сумму 3600 руб. в месяц (в том числе НДС - 600 руб.).

На сопровождение и обслуживание этих договоров ЗАО "Торговый дом "Пилот-ТВ"" каждый месяц тратит 2500 руб.

Предприятие определяет выручку в целях налогообложения "по оплате".

В учете делаются следующие проводки.

По старому Плану счетов:
Дебет 62 Кредит 46
- 4800 руб. (1200 + 3600) - отражена задолженность заказчиков за предоставленные им услуги;
Дебет 46 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
- 800 руб. (200 + 600) - начислен НДС со стоимости оказанных услуг;
Дебет 46 Кредит 20
- 2500 руб. - списаны на реализацию затраты по выполненным услугам;
Дебет 51 Кредит 62
- 4800 руб. - получены денежные средства от заказчиков;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 800 руб. - начислен НДС в бюджет;
Дебет 26 Кредит 67 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
- 40 руб. ((4800 руб. - 800 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 46 Кредит 26
- 40 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 46 Кредит 80
- 1460 руб. (4800 - 800 - 2500 - 40) - определена прибыль от реализации услуг.

По новому Плану счетов:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 4800 руб. (1200 + 3600) - отражена задолженность заказчиков по предоставленным услугам;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
- 800 руб. (200 + 600) - начислен НДС со стоимости оказанных услуг;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20
- 2500 руб. - списаны на реализацию затраты по выполненным услугам;
Дебет 51 Кредит 62
- 4800 руб. - получены денежные средства от заказчиков;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 800 руб. - начислен НДС в бюджет;
Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
- 40 руб. ((4800 руб. - 800 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26
- 40 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 1460 руб. (4800 - 800 - 2500 - 40) - определена прибыль от реализации услуг.