Реконструкцию в расходы

О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию (стоимость использованных материалов, услуги сторонних организаций, заработная плата с отчислениями работников, производящих реконструкцию) увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 14 ПБУ 6/01 "Расходы организации", п. 2 ст. 257 НК РФ). Порядок списания расходов зависит от того, полностью самортизировано основное средство на момент проведения реконструкции или нет.

1. Основное средство не полностью самортизировано .

Как правило, в такой ситуации организация не увеличивает установленного срока полезного использования объекта. Сумму расходов на реконструкцию она обычно списывает в течение оставшегося срока полезного использования объекта.

Пример 1.

Первоначальная стоимость металлообрабатывающего станка в бухгалтерском и налоговом учете составляет 160 000 руб. На момент проведения реконструкции сумма начисленной амортизации в обоих учетах составила 100 000 руб., а остаточная стоимость - 60 000 руб. Оставшийся срок полезного использования (одинаковый в бухгалтерском и налоговом учете) равняется 20 месяцам.

На реконструкцию, в результате которой увеличилась номенклатура выпускаемой продукции, организация потратила 50 000 руб. Организация приняла решение не увеличивать срок полезного использования объекта.

В бухгалтерском и налоговом учете организация должна увеличить первоначальную стоимость станка, после чего она составит 210 000 руб. (160 000 + 50 000). Остаточная стоимость станка будет равна 110 000 руб. (210 000 - - 100 000). Таким образом, ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования организация будет начислять амортизацию по 5500 руб. (110 000 руб./ 20 мес.).

2. Основное средство полностью самортизировано.

В бухгалтерском учете организация вправе увеличить срок полезного использования реконструированного объекта (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Подобным образом она может поступить и в налоговом учете, но увеличение срока возможно в пределах той амортизационной группы, к которой относится данное основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ). Рассмотрим ситуацию, когда организация изначально установила срок полезного использования меньше максимального по классификации.

Пример 2.

В 2002 году организация приобрела бывшее в эксплуатации овощехранилище за 400 000 руб. Согласно документам продавца, здание использовалось предыдущим собственником 23 года и 5 мес. (281 мес.).

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, овощехранилище относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно. На основании пункта 12 статьи 259 НК РФ установленный срок полезного использования (301 мес.) организация уменьшила на время эксплуатации у предыдущего собственника. В итоге первоначальную стоимость объекта (400 000 руб.) организация списала за 20 мес. (301 - 281). В бухгалтерском учете организация самортизировала здание за тот же срок.

Через 29 мес. после ввода в эксплуатацию здание было реконструировано. Затраты на реконструкцию составили 200 000 руб.

Чтобы списать затраты на реконструкцию, организация приняла решение увеличить срок полезного использования овощехранилища в налоговом учете до максимально возможного. Максимальный срок - 30 лет (360 мес.) организация уменьшила на время эксплуатации у предыдущего собственника (281 мес.). Таким образом, увеличенный срок полезного использования у данной организации составляет 79 мес. (360 - 281). Но так как организация уже 29 мес. эксплуатировала здание, оставшийся срок полезного использования составил 50 мес. (79 - 29). В течение этого времени организация и будет списывать затраты на реконструкцию по 4000 руб. (200 000 руб. : 50 мес.) в месяц.

В целях сближения учетов в бухгалтерском учете организация применяет тот же порядок, что и в налоговом.

Если в налоговом учете изначально был установлен максимальный срок полезного использования объекта, то увеличить срок в налоговом учете организация уже не вправе. В этом случае Минфин России (в письме от 04.08.03 ? 04-02-05/3/65) предписывает создать по завершении реконструкции новое основное средство. Разберем эту ситуацию на примере.

Пример 3.

Немного изменим условия примера 2. Предположим, что организация изначально установила максимальный срок полезного использования объекта. Срок за минусом времени эксплуатации у предыдущего собственника составил 79 мес. (360 - - 281). На момент проведения реконструкции овощехранилище эксплуатировалось в данной организации уже 90 мес.

Таким образом, на момент проведения реконструкции остаточная стоимость здания равна нулю. Увеличить срок в налоговом учете организация не вправе (п. 1 ст. 258 НК РФ). Поэтому в налоговом учете она создает новый объект основных средств первоначальной стоимостью 200 000 руб. Он будет амортизироваться в течение срока, установленного по классификации. Например, в течение 25 лет и 1 месяца.

В бухгалтерском учете организация новый объект не создает. Она просто увеличивает срок полезного использования объекта (так как пункт 20 ПБУ 6/01 не устанавливает предела увеличения срока полезного использования в бухгалтерском учете) и в течение этого времени списывает расходы на реконструкцию.